北京企業(yè)稅務(wù)籌劃有哪些

原創(chuàng) 葉永青余悅丁瑩 金杜研究院

臨近年末，頭部帶貨主播因偷逃稅被追繳稅款并被處罰一事，又將稅務(wù)問題帶上風(fēng)口浪尖。每年年末我們都會回顧過去一年發(fā)生的稅收熱點問題，同時展望未來前進(jìn)方向。今年除了回顧和展望，站在這個歷史的關(guān)口，我們認(rèn)為每個企業(yè)、每個人都需要開始思考自己在稅收問題上的戰(zhàn)略。希望能通過本文回顧與展望，分享一點稅收戰(zhàn)略思考，引發(fā)更多的討論。說起2021年中國稅收，我們認(rèn)為最重要的詞語就是“共同富裕”。在“共同富?！钡闹鲗?dǎo)思想下，中國的稅制應(yīng)該如何發(fā)展，我們有以下框架性設(shè)想：最終目標(biāo)可總結(jié)為：名義稅率下降，稅收征管趨嚴(yán)。宏觀方向及實現(xiàn)路徑可歸類為四個方面，下述路徑的實現(xiàn)時間有所不同：

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立法進(jìn)展

在“共同富裕”的框架下北京企業(yè)稅務(wù)籌劃有哪些，我們首先來回顧2021年值得關(guān)注的稅收立法進(jìn)展：印花稅法：《印花稅法》自2022年7月1日起實施，代表著中國18個稅種中已有12個立法，加上《稅收征收管理法》形成13部稅收法律。房地產(chǎn)稅：2021年10月23日，全國人大常委會《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點工作的決定》正式宣布開啟房地產(chǎn)稅試點。海南自貿(mào)港：2021年6月10日《海南自由貿(mào)易港法》公布實施，在法律層面確立海南自貿(mào)港“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制”的財政稅收制度總體方案。行政處罰：國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單》（國家稅務(wù)總局公告2021年第6號）于2021年4月1日起實施，共包含10項適用“首違不罰”的事項。新修訂的《行政處罰法》于2021年7月15日生效，“首違不罰”制度在法律層面正式確立。稅務(wù)稽查：《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》（國家稅務(wù)總局令第52號）自2021年8月11日起實施，在部門規(guī)章層面為稅務(wù)稽查案件的辦理提供執(zhí)法依據(jù)，同時加強(qiáng)對涉稅當(dāng)事人的程序保護(hù)。

年度熱點

我們進(jìn)一步來看2021年的稅收熱點事件，以及對未來稅收發(fā)展、企業(yè)及個人稅收戰(zhàn)略的影響。第一個重點是：文娛行業(yè)新一輪稅收整治帶來的啟示。2021年初某知名女明星爆發(fā)偷逃稅風(fēng)波。上海市稅務(wù)局最終作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計2.99億元的處理處罰決定[1]，隨后又對本案舉報人幫助逃避履行納稅義務(wù)的行為處以偷逃稅額0.75倍的罰款。[2]早在2019年便有消息稱，上海市稅務(wù)局明確要求包括影視類個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶在內(nèi)的特定納稅人，應(yīng)實行個人所得稅查賬征收[3]。自2021年初開始，上海出現(xiàn)各種有關(guān)取消核定征收的消息，直到8月1日上海正式取消一般納稅人核定征收，全部改成查賬征收。[4]全國其他地區(qū)稅務(wù)局也多開始全面收緊核定征收政策。2021年11月底杭州市稅務(wù)局剛剛對兩位知名網(wǎng)絡(luò)主播通過個人獨資企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷逃個人所得稅的行為進(jìn)行處理和處罰[5]，緊接著12月又對某頭部主播通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅的行為作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元的處理處罰決定。[6]2021年12月22日、23日，北京、上海、浙江、江蘇、廣東等地稅務(wù)局接連發(fā)出通告，說明對個別存在涉嫌重大偷逃稅問題且經(jīng)提醒、督促、警告后仍拒不配合整改的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播納稅人，已選擇部分情節(jié)嚴(yán)重的重點案件進(jìn)行了公開曝光；同時督促尚未關(guān)注自身涉稅問題或自查整改不到位的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等，及時自查自糾，并于2021年底前向稅務(wù)部門主動報告和糾正涉稅問題。

[7]這些文娛行業(yè)稅務(wù)案件至少可以給我們?nèi)c啟示：（1）簡單粗暴的“稅收籌劃”很容易變成偷稅；（2）遇上不靠譜的專業(yè)顧問對人對己都是損失；（3）高凈值人士需要審視自己的綜合稅負(fù)率，保有對稅收規(guī)則的基本敬畏。個人所得稅的征管從點到面，從松到緊，嚴(yán)管重罰的趨勢非常明顯。在“共同富?！钡膬r值導(dǎo)向下，可以預(yù)見對于文娛行業(yè)，及其他行業(yè)高凈值人士加強(qiáng)稅收監(jiān)管是不可逆的征管趨勢。稅收規(guī)劃對納稅人而言是一門重要的功課。一方面，需要建立對稅收規(guī)則的敬畏之心，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度尋求自身的稅收管理戰(zhàn)略。另一方面，在稅收合規(guī)的前提下，依法維護(hù)自身權(quán)益、爭取利益也是需要追尋的稅收戰(zhàn)略定位。第二個重點是：“零容忍”持續(xù)嚴(yán)打下的發(fā)票管理。2021年以來，增值稅專用發(fā)票電子化試點全面推行。國家稅務(wù)總局等四部委于2020年12月28日發(fā)文重點提示，打擊虛開騙稅專項行動延長至2021年6月底。[8]自2021年3月起，國家稅務(wù)總局接連曝光增值稅發(fā)票虛開騙稅典型案例。2021年9月15日，在金磚國家稅務(wù)局長視頻會議中，國家稅務(wù)總局局長指明金稅四期啟動實施[9]，在金稅三期的基礎(chǔ)上，增加“非稅”業(yè)務(wù)內(nèi)容，配合多部門信息共享和信息核查，實現(xiàn)全數(shù)據(jù)、全流程、全業(yè)務(wù)智能辦稅和智慧監(jiān)管。

[10]2021年虛開增值稅發(fā)票案件持續(xù)嚴(yán)打，大案頻發(fā)，涉案金額屢創(chuàng)新高。許多兢兢業(yè)業(yè)的企業(yè)家們，因為發(fā)票問題犯了難。審視我們今年代理的虛開發(fā)票相關(guān)刑事、民事和行政案件，既覆蓋互聯(lián)網(wǎng)貨運這樣的新業(yè)態(tài)，也有大宗商品這樣的老問題。隨著電子發(fā)票全面推開試點拉開序幕，以及未來金稅四期征管系統(tǒng)全面落地，在中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)文強(qiáng)調(diào)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變、到2025年基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)的背景下[11]，發(fā)票管理將成為未來中國稅收管理的重中之重，難中之難。對于納稅人，還要再次強(qiáng)調(diào)發(fā)票合規(guī)是底線、是紅線；從企業(yè)稅收戰(zhàn)略的角度，內(nèi)部管理控制需考慮以發(fā)票為核心，合理規(guī)劃并妥善落地執(zhí)行。對于行政機(jī)關(guān)，也想呼吁重新審視當(dāng)前“以票管稅”制度下行政和刑事規(guī)則的基本邏輯，寬嚴(yán)相濟(jì)，避免因發(fā)票上的微小瑕疵影響整個企業(yè)的正常經(jīng)營和稅務(wù)處理。第三個重點是：疫情之下的稅收法治。從2020年延續(xù)至2021年，無論是減稅措施還是緩稅安排，都是國家通過稅收政策扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的體現(xiàn)。然而，我們想強(qiáng)調(diào)，從宏觀到微觀，還需要合理的程序和制度安排。在缺乏合理的程序和制度安排的情況下，在執(zhí)行減稅、緩稅政策的過程中，仍需要合理考慮稅收剛性的要求，否則很容易造成今天減了、緩了，明天又征回來的情況，甚至最壞的結(jié)果是，表面上降稅，而實際上造成稅負(fù)的增加。

階段性稅收政策的優(yōu)勢在于靈活性，但弊端是缺乏穩(wěn)定性。因此，在肯定特殊時代背景下通過稅收政策扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成效的同時，應(yīng)意識到法治先行是應(yīng)當(dāng)有的理念北京企業(yè)稅務(wù)籌劃有哪些，確保納稅人實實在在感受到稅收法治框架下稅收執(zhí)法的溫度。對納稅人而言，真正意義上的稅收法治需要每個人共同爭取，合理且堅定地維護(hù)自身的合法權(quán)益。因此，在個人和企業(yè)的稅收戰(zhàn)略中，爭議解決和風(fēng)險應(yīng)對等方面的制度化安排也是必不可少的。第四個重點是：國際共識之下的稅收監(jiān)管。2021年10月8日，G20/OECD包容性框架召開第十三次全體成員大會，136個轄區(qū)就國際稅收制度重大改革達(dá)成共識，并于會后發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》?！半p支柱”方案中，支柱一將確保相關(guān)跨國企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下更加公平地承擔(dān)全球納稅義務(wù)，支柱二將通過建立全球最低稅制度，為企業(yè)所得稅稅率競爭劃定底線。[12]2021年12月20日，OECD公布《應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》，標(biāo)志著支柱二方案設(shè)計基本完成。[13]到2021年，國際稅收環(huán)境已經(jīng)發(fā)生明顯變化。OECD推動下的雙支柱計劃，在美國的強(qiáng)力支持下，得到了包括中國在內(nèi)的全球大多數(shù)國家的支持。未來無論是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新稅收理念，還是全球最低稅制度，國際稅收規(guī)則將會被重塑。在當(dāng)前傳統(tǒng)制度和新稅收理念的交匯時點，每個企業(yè)都需要重新審視自己的國際稅收模式，持續(xù)關(guān)注國際稅收規(guī)則變化，在變化中探討更加高效的稅收管理戰(zhàn)略，才能及時有效地應(yīng)對。

結(jié)語

2022年又是值得期待的一年。房地產(chǎn)稅試點何時能落地，信托和合伙稅制能否有突破，稅收征收管理法修訂何時能塵埃落定？個人所得稅征管是否會再加強(qiáng)，金稅四期模式下的稅收治理是否會更加剛性和智能化？全球最低稅制度能否帶來根本性的制度變化？種種的不確定之下,唯有兩個問題是確定的：一是堅定而緩慢穩(wěn)步前行的稅收法治，二是更加平衡且嚴(yán)格的綜合稅制。對納稅人而言，應(yīng)保有對稅收規(guī)則的敬畏之心，重新審視和完善自身的稅收管理戰(zhàn)略；同時也要建立稅收法治思維，堅定維護(hù)自身的合法權(quán)益，共同促進(jìn)稅收公平正義。

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