北京企業(yè)所得稅納稅籌劃有哪些

【實(shí)用范文】

個(gè)人所得稅是在個(gè)人所得稅征管過程中調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人居民和非居民之間社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 以下是為大家整理的關(guān)于個(gè)人所得稅納稅籌劃分析的文章3篇 ,歡迎品鑒！

第1篇: 個(gè)人所得稅納稅籌劃分析

摘要：在法律意義上，納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是不可否認(rèn)的是，納稅在某種程度上對(duì)于人們的收入水平也是起阻力作用的。在觸碰法律底線之前，無論是企業(yè)的管理者還是員工，都有必要做好稅收的籌劃，減少不必要的稅收。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越是成熟，人們的收入越高，理財(cái)?shù)挠^念就越是深入，因此，個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃越來越引起人們的重視，很多人甚至以此為生。那么到底應(yīng)該怎樣在觸碰法律之前通過合理的稅收籌劃減少人們的納稅額呢？文章結(jié)合個(gè)人認(rèn)識(shí)，根據(jù)現(xiàn)有的稅法利潤(rùn)提出合理的建議可為相關(guān)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-8937（2013）03-0025-02

作為與普通大眾聯(lián)系最密切的稅種，個(gè)人所得稅是近年來發(fā)展最快的稅種之一。十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議于2005年10月27日通過了關(guān)于修改5中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法6的決定。這個(gè)決定對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為1600元，又于2008年3月1日起再次調(diào)整為2000元。在標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整之前，各地扣除個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。這樣一來就結(jié)束了全國(guó)各地扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣的胡亂局面。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)最大的好處就是與人們的收入成正比，使稅收的負(fù)擔(dān)趨于正常，中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)在減輕。但是就算將稅收的標(biāo)準(zhǔn)提高，人們收入是在不斷增加的，工薪階層越來越多的人開始被征收個(gè)人所得稅，這對(duì)員工的積極性是很有影響的。所以更多的人開始在個(gè)人理財(cái)?shù)臅r(shí)候?qū)⑷绾魏戏ǖ谋苊鈧€(gè)人所得稅作為自己理財(cái)?shù)囊徊糠?。并且在?jīng)濟(jì)大勢(shì)下，在現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境和法律范圍內(nèi)，如何對(duì)各類的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃也是個(gè)人理財(cái)非常重要的一部分。

1充分利用稅收優(yōu)惠的個(gè)人所得稅籌劃

在學(xué)術(shù)界有一種看法認(rèn)為稅收籌劃就是在被征稅時(shí)，納稅人在法律的底線之上充分利用一切優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)自己利益的最大化。所以我們?cè)谶M(jìn)行個(gè)人所得稅的籌劃時(shí)，應(yīng)該利用合乎國(guó)家法律規(guī)定的政策進(jìn)行稅收的優(yōu)惠，以減少自己納稅的負(fù)擔(dān)。從這個(gè)意義上來說，我們可以總結(jié)并歸納出以下幾種納稅籌劃的方法。

①充分利用國(guó)家給予我們的公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金減少稅基。這種方法在我國(guó)的個(gè)人所得稅的所有法律中是有明確規(guī)定的。也就是不管是企業(yè)還是個(gè)人，只要按照省級(jí)以上政府所規(guī)定的參照比例對(duì)上述四金提取，是不計(jì)入個(gè)人所得稅的稅率基礎(chǔ)的，這部分的收入是屬于個(gè)人所得稅免除征收的部分。也就是說在個(gè)人的工資數(shù)目中，這些都是不計(jì)入工資的，自然也就不計(jì)入拿出的基額。對(duì)于企業(yè)的啟示就是盡可能的利用這些政策，增加員工這方面的收入，即提高了員工的福利，員工也能有效的避稅。

②投資于國(guó)債、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)等等免稅項(xiàng)目。目前我國(guó)所有有關(guān)于個(gè)人所得征稅的法律顯示，個(gè)人或者單位持有國(guó)債或者國(guó)家發(fā)型的金融債券的話，利息是免收個(gè)人所得稅的。如果購(gòu)買保險(xiǎn)獲賠償也是免收個(gè)人所得稅的。如果個(gè)人在銀行有教育方面的儲(chǔ)蓄的話，那么利息也是不收個(gè)人所得稅的，這之間還包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的專項(xiàng)儲(chǔ)蓄項(xiàng)目和專項(xiàng)基金項(xiàng)目。但是在1999年，國(guó)務(wù)院頒布了一項(xiàng)規(guī)定，此項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)儲(chǔ)蓄存款的利息進(jìn)行征稅的。一般性的儲(chǔ)蓄，其利息的20%都是要上稅，后來對(duì)此稅進(jìn)行了調(diào)整，數(shù)額有所減少，但不是免費(fèi)。從這樣的規(guī)定中我們可以看出，如果個(gè)人將自己的收入有意識(shí)的投入到這些避稅的項(xiàng)目中去的話，是可以少交很多的稅收的。另外還需要說明一點(diǎn)的是保險(xiǎn)，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)的本質(zhì)是保障，但是現(xiàn)代保險(xiǎn)不僅僅滿足于保障功能，還有收益的功能。所以個(gè)人可以在投資的時(shí)候向這方面傾斜，不僅僅可以抵御那些看不見的風(fēng)險(xiǎn)，又不用因?yàn)楸ｋU(xiǎn)的賠償而繳納任何的個(gè)人所得稅，是在法律的基礎(chǔ)之上部分免稅很好的方法，可以納入稅收籌劃之中。

③個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的稅收優(yōu)惠的充分利用。就房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收，個(gè)人所得稅法律中也有所規(guī)定，個(gè)人房屋，如果是唯一的家庭居住房屋的話，購(gòu)買滿五年，是不征收個(gè)人所得稅的，從這個(gè)規(guī)定，我們也可以看到，并不是所有的房屋轉(zhuǎn)讓將個(gè)人所得稅。2006年7月頒發(fā)國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào)文件5關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知，6個(gè)人在房子的轉(zhuǎn)移情況下怎么征收個(gè)人所得稅，也有明確的規(guī)定。個(gè)人在轉(zhuǎn)讓房屋的時(shí)候，會(huì)涉及到很多的稅種，包括轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅、契稅以及個(gè)人所得稅等，通過這種方式，個(gè)人稅收會(huì)增加，在這種情況下，賣方都是可以用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收的籌劃。筆者提出個(gè)人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)候的如下建議：

首先就是對(duì)于家庭中的唯一住房，如果想要轉(zhuǎn)讓的話，最好購(gòu)買滿五年，這樣就沒有稅收了。其次就是如果售房者想要出售自己的住房的話，最好在一年之內(nèi)重新購(gòu)買一套房子。如果重新購(gòu)買的房子能夠不小于原來所出售的房子的話，那么納稅保證金是可以原款退還給售房者的。如果數(shù)量少于原住房數(shù)量的單詞，然后我們有相同數(shù)量的住房比例返回部分存款。

2均衡工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃

全國(guó)各地綜合支付金額的話，一般情況下，工人階級(jí)的工資薪金是低于4000元的。有些是在納稅金額之上的，有些是不足納稅基額的。如果一些單位是根據(jù)員工的能力進(jìn)行績(jī)效發(fā)工資的話，那么每個(gè)月的工資薪酬是有很大變動(dòng)的。有的月份可能會(huì)很高很高，有的月份可能還不足納稅基額。這樣不穩(wěn)定的話，對(duì)于員工而言，不好的地方就在于可能會(huì)多交部分的個(gè)人所得稅。如果員工和公司達(dá)成合同，是公司可以根據(jù)員工績(jī)效在前幾年，估算平均下來每個(gè)月應(yīng)得的收入，然后再確定每個(gè)月的支付標(biāo)準(zhǔn)，在年底再根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)算的話，是可以幫助納稅人節(jié)省很多的納稅金額的，而且這樣也是不違反國(guó)家的個(gè)人所得稅的法律的。

3稅目之間相互轉(zhuǎn)化的個(gè)人所得稅籌劃

但是在實(shí)際的生活中，有一點(diǎn)是很難分清的。那么根據(jù)這樣一個(gè)稅率，我們可以得出這樣減少個(gè)稅的方法：如果能將一個(gè)人的工資薪水轉(zhuǎn)化成個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬的話，那么個(gè)人所繳納的個(gè)稅是會(huì)變少的。但是當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬變的相對(duì)較少的時(shí)候也可以將其轉(zhuǎn)化為工資，這樣勞務(wù)就沒有個(gè)人稅收了，但是工資的稅率卻會(huì)因?yàn)榧?jí)次的降低而越來越低。這樣根據(jù)現(xiàn)實(shí)的情況進(jìn)行不斷的轉(zhuǎn)化，是可以達(dá)到減少個(gè)人稅收的目的的，又沒有觸碰到法律的底線。4利用非貨幣性福利支出的個(gè)人所得稅納稅籌劃

目前的個(gè)人所得稅有一個(gè)方面的漏洞那就是對(duì)于個(gè)人取得的非貨幣性的收入是沒有具體的征稅辦法的，當(dāng)然在進(jìn)行個(gè)人稅收籌劃的時(shí)候我們可以將其看作是一種優(yōu)惠政策。對(duì)于企業(yè)的啟示就是，在保證公司的利益最大的前提下，在支出總額不變的前提下，可以利用多種方式將個(gè)人的工資的部分有技巧的轉(zhuǎn)化成員工的福利，這樣員工納稅的基額就會(huì)變少。

首先，給員工提供一定的住房福利。如果公司將這樣的住房福利以工資的形式發(fā)放給員工的話，那么是會(huì)算在員工的工資中去的，自然也就會(huì)成為員工的納稅的基額，員工的工資無形之中就會(huì)減少。但是如果公司統(tǒng)一給員工租房提供給員工住，在工資中將這部分的費(fèi)用減下去的話，員工自然就會(huì)少交這部分的稅收。所以在公司的總支出不變的情況下，員工的實(shí)際收入是多了的。

其次，很多的公司采用薪水的方式對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這種方式未嘗不可，但是從免稅的角度或許還有更好的方式，比如利用旅游的方式來激勵(lì)員工，目前的法律對(duì)于這方面的獎(jiǎng)勵(lì)是沒有具體的征稅規(guī)定的。所以公司可以充分利用這種類型的獎(jiǎng)勵(lì)，不僅僅可以增加公司在員工心中的好感，更可以減少員工納稅的金額。

5利用捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅籌劃

有規(guī)定個(gè)人如果是通過非營(yíng)利組織對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，這是可以在繳納個(gè)人所得稅，是可以在繳納個(gè)人所得稅之前將這個(gè)數(shù)額扣除的。從這項(xiàng)規(guī)定我們也不難得出結(jié)論，既然獻(xiàn)愛心是可以幫助個(gè)人進(jìn)行部分避稅的，不如捐獻(xiàn)出自己的一份愛心。

6結(jié)語

中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越成熟，人民的收入也在逐步的增加，這也就意味著越來越多的人開始被征收個(gè)人所得稅，如果企業(yè)和個(gè)人能夠合理的避稅，對(duì)于員工的積極性是很有幫助的。因此個(gè)人如何在合法的基礎(chǔ)之上進(jìn)行避稅是一個(gè)很值得探討的問題。現(xiàn)在很多人理財(cái)?shù)臅r(shí)候都會(huì)將避免個(gè)人所得稅作為其中的一部分。在市場(chǎng)和法律的底線之上，各種各樣的稅收籌劃被納入到個(gè)人的理財(cái)范圍之內(nèi)。就方法而言，個(gè)人在避稅的同時(shí)要考慮到自身的理財(cái)規(guī)劃，統(tǒng)一合理安排自己的經(jīng)濟(jì)收入，并做好納稅的相關(guān)準(zhǔn)備。就企業(yè)而言的話，一方面是要為自己?jiǎn)T工考慮，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整薪酬的機(jī)構(gòu)，在不損害自身利益的情況下，為員工提供更多的福利。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇: 個(gè)人所得稅納稅籌劃分析

【摘要】我國(guó)的市場(chǎng)主體日漸成熟，納稅已成為企業(yè)和個(gè)人一項(xiàng)必要的支出。本文介紹了納稅籌劃的有關(guān)概念及我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本情況，并且以案例分析的形式探討了個(gè)人所得稅的納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃個(gè)人所得稅案例分析

一、納稅籌劃的相關(guān)概念

納稅籌劃是指納稅人（或其稅收代理人）在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)以及長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略收益的目的，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃，從而使稅負(fù)減輕。我國(guó)的市場(chǎng)主體日漸成熟，納稅已成為企業(yè)一項(xiàng)必要的成本支出，因此如何進(jìn)行稅收籌劃已成為企業(yè)管理者及個(gè)人要考慮的一項(xiàng)重要課題。

個(gè)人所得稅已經(jīng)成為個(gè)人納稅人的一項(xiàng)必要支出，而且多半是由單位來代扣代繳的，個(gè)人收入扣除個(gè)人所得稅之后的收入就是個(gè)人的可支配收入，而個(gè)人可支配收入的多少直接影響著個(gè)人的生活及消費(fèi)水平，因此個(gè)人所得的稅收籌劃已成為生活中一個(gè)比較熱門的話題。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本情況

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制度。分類征收模式，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)所得劃分為11項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。實(shí)行分類征收制度，可以廣泛采用源泉扣繳辦法，加強(qiáng)源泉監(jiān)管，簡(jiǎn)化納稅流程，方便征納雙方。同時(shí)，還可以對(duì)不同所得實(shí)行不同的征稅方法，便于體現(xiàn)國(guó)家的政策。

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅制。比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于實(shí)行源泉扣繳；累進(jìn)稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率都應(yīng)用于個(gè)人所得稅制度中。

三、個(gè)人所得稅的稅收籌劃案例分析

（一）工資發(fā)放籌劃案例

我們來看一個(gè)發(fā)獎(jiǎng)金的例子：劉先生為國(guó)有企業(yè)的職工，月工資收入3000元（包括各類津貼和獎(jiǎng)金），因其企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，又在3月份發(fā)給其7000元獎(jiǎng)勵(lì)金。劉先生可在3月份一次性領(lǐng)取也可分兩次在3、4月份分別領(lǐng)取。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，稅率實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月計(jì)征。由于收入減除3500元后為應(yīng)納稅所得額，因此少于3500元/月不納稅。而超出部分則分段使用不同稅率，收入越高部分，適用稅率越高。

方案一：3月份一次領(lǐng)取。3月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（3000+7000-3500）×20%-555=745（元），4月應(yīng)納所得稅為0元，兩個(gè)月共納稅745元。

方案二：分兩次在3、4月份支取。那么每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（3500+3000-3500）×10%-105=195（元），兩個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅390元。

相比較，方案二在這兩個(gè)月可節(jié)稅745-390=355元。該例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（二）稿酬所得的籌劃

來看一個(gè)實(shí)例，張先生與其他三位老師共同完成一部作品北京企業(yè)所得稅納稅籌劃有哪些，稿酬為8000元。對(duì)于稿酬收入實(shí)行按次征稅，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算為：一次收入低于4000元的，減除800元；一次收入高于4000元的，減除其收入的20%。稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%。

方案一：先納稅后拆分。這筆稿酬其應(yīng)納個(gè)人所得稅：總收入×（1-20%）×20%×（1-30%）=8000×（1-20%）×20%×70%=896元

方案二：拆分后分別納稅，每人收入為2000元，四人合計(jì)應(yīng)納稅額為：（2000-800）×20%×70%×4=672元。

相比較，方案二可節(jié)稅896-672=224元。

（三）費(fèi)用支出的選擇

王先生是知名學(xué)者北京企業(yè)所得稅納稅籌劃有哪些，2011年2月，他與一家企業(yè)簽約，雙方約定由王先生給該企業(yè)的經(jīng)理層人士培訓(xùn)，并簽訂勞務(wù)合同，該企業(yè)給王先生支付培訓(xùn)費(fèi)2萬元。王先生實(shí)際發(fā)生往返交通費(fèi)2000元，伙食費(fèi)和住宿費(fèi)2000元。王先生可選擇自己支付或由企業(yè)從培訓(xùn)費(fèi)中扣除往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等。該項(xiàng)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬收入。

方案一：王先生自己支付往返交通費(fèi)、伙食費(fèi)和住宿費(fèi)。王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅：20000×（1-20%）×20%=3200元。

方案二：往返交通費(fèi)、伙食費(fèi)和住宿費(fèi)由企業(yè)從培訓(xùn)費(fèi)中扣除。王先生實(shí)際得到收入16000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅：16000×（1-20%）×20%=2560元。

相比較，方案二可節(jié)稅：3200-2560=640元。

（四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的籌劃

假設(shè)張先生在某地?fù)碛幸惶浊沂羌彝ノㄒ坏钠胀ㄗ》浚呀?jīng)購(gòu)買并居住滿4年11個(gè)月，這時(shí)他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。該套住房市場(chǎng)售價(jià)為50萬元，張先生之前的購(gòu)入價(jià)為35萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用3萬元，上述支出均能提供完整的納稅證明。那么，他應(yīng)立即將住房出售還是稍等時(shí)日？個(gè)人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額為市場(chǎng)售價(jià)減去之前的購(gòu)入價(jià)及發(fā)生的合理稅費(fèi)，稅率為20%，另外對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

方案一：馬上出售，因購(gòu)買并居住未滿五年，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（50-35-3）×20%=2.4萬元

方案二：稍等時(shí)日，因?yàn)橐呀?jīng)居住并購(gòu)買了4年11個(gè)月，那么再住滿1個(gè)月，即達(dá)到了5年的免稅期限，這樣可免繳個(gè)人所得稅。

相比較，方案二可節(jié)省稅款24000元。

（五）關(guān)于五險(xiǎn)一金的稅收籌劃

實(shí)際工作中計(jì)算個(gè)人所得稅，并非僅僅扣除稅法所規(guī)定的3500元的免征額，而是在3500元的基礎(chǔ)上，還可以扣除由個(gè)人負(fù)擔(dān)的在規(guī)定范圍內(nèi)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)等。舉一個(gè)實(shí)例，周先生月工資5000元，假定可選擇是否繳納五險(xiǎn)一金，若繳納，需由單位代扣公積金600元、代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)400元、代扣醫(yī)療保險(xiǎn)100元。

方案一：工資中未扣除五險(xiǎn)一金。周先生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：（5000-3500）×3%-0=45元。

方案二：按標(biāo)準(zhǔn)從工資中扣除五險(xiǎn)一金。則周先生每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：（5000-3500-600-400-100）×3%-0=12元。

相比較，方案二可節(jié)稅：45-12=33元，可見五險(xiǎn)一金具有節(jié)稅效果。

參考文獻(xiàn)

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[2]黃樺，蔡昌.納稅籌劃[C].北京：北京大學(xué)出版社，2010.

作者簡(jiǎn)介：鄒海鋼（1977-），男，遼寧遼中人，碩士，山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師。研究方向：財(cái)稅政策。

第3篇: 個(gè)人所得稅納稅籌劃分析

摘要：納稅是每個(gè)公民的義務(wù)。是保證國(guó)家財(cái)政收入的重要來源。但是每個(gè)公民都有在遵守稅法規(guī)定的前提下盡可能少繳稅的權(quán)利。本文以個(gè)人所得稅為例，對(duì)納稅人的各種納稅行為進(jìn)行事前的規(guī)劃，在不違法稅法的前提下，達(dá)到節(jié)稅的目的。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅負(fù)臨界點(diǎn)；股票股利；股票期權(quán)

納稅籌劃，是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生前對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在遵守稅法和立法精神的前提下，利用稅收法則所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。

在我國(guó)，個(gè)人所得稅的納稅人應(yīng)繳納的稅款等于計(jì)稅依據(jù)乘以相應(yīng)稅率。因此，影響應(yīng)納稅額的因素主要有三個(gè)，即納稅人、計(jì)稅依據(jù)和稅率，對(duì)納稅人的判斷決定其是否負(fù)有納稅義務(wù)，在判定為納稅人的情況下計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。本文主要從計(jì)稅依據(jù)和稅率兩個(gè)方面對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃。

一、年終獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其具體計(jì)稅方法是先將個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后將其個(gè)人取得的全部一次性獎(jiǎng)金按確定的稅率計(jì)稅。由于工資、薪金所得是適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，按照上述規(guī)定計(jì)稅時(shí)，若個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的月平均數(shù)在各級(jí)稅率的臨界點(diǎn)附近時(shí)，會(huì)出現(xiàn)收入高的納稅人稅后凈收入反而低于收入低的納稅人稅后凈收入的不合理情況。

例如：納稅人甲2009年底取得全年一次性獎(jiǎng)金23940元，納稅人乙取得全年一次性獎(jiǎng)金24240元，兩人當(dāng)月工資均已超過免征額。計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅。

甲納稅情況：23940÷12＝1995，確定用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25。

應(yīng)納稅額：23940×10％-25＝2369

稅后凈收入：23940-2369＝21571

乙納稅情況：24240÷12＝2020，確定用稅率為15％，速算扣除數(shù)為125。

應(yīng)納稅額：24240×15％-125＝3511

稅后凈收入：242.40-3511＝20729

由上例可以看出，雖然乙的收入高，但是最終的稅后收益卻低于甲。對(duì)于這個(gè)問題有兩種方法可以解決，一種是職工與企業(yè)協(xié)商將年終獎(jiǎng)金分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月份，這又可以減少稅收負(fù)擔(dān)，但是失去了年終獎(jiǎng)金本身的意義。另一種方法是將年終獎(jiǎng)金分為臨界點(diǎn)以下和以上兩部分，臨界點(diǎn)以下的可以作為年終獎(jiǎng)金，臨界點(diǎn)以上的可以并人當(dāng)月的工資，企業(yè)進(jìn)行這樣的靈活處理就可以為員工減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能保證年終獎(jiǎng)金的意義。

二、股票股利的納稅籌劃

股票股利是上市公司對(duì)其股東進(jìn)行股利分配的一種方式，按照我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)對(duì)股票股利按其面值征收個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個(gè)人所得稅，這就為個(gè)人所得稅的納稅提供了籌劃的空間。

例如：股東甲擁有A上市公司100000股的股票，股票現(xiàn)行的股價(jià)為每股6元。A上市公司將對(duì)股東進(jìn)行股利分配，現(xiàn)有兩種分配方案，第一種是每十股配送兩股本公司股票，股價(jià)變?yōu)槊抗?元；第二種是每股分配現(xiàn)金股利1元，下面對(duì)兩個(gè)股分配方式的個(gè)人所得稅進(jìn)行比較。

股票股利的個(gè)人所得稅為：100000×0.2×20％＝4000；

轉(zhuǎn)讓股票收入為：100000×0.2×5＝100000；

按照稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個(gè)人所得稅，則股東甲的稅后實(shí)際收入為96000元。

現(xiàn)金股利的個(gè)人所得稅為：100000×1×20％＝20000；

股東甲現(xiàn)金股利的稅收收入為：0＝80000元。

由上例可見，實(shí)行股票股利政策可以大大減輕股東的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，增加股東的實(shí)際收入。另外實(shí)行股票股利也能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來巨大的好處，可以向企業(yè)外部人員傳達(dá)公司運(yùn)營(yíng)良好的信號(hào)，增加投資者的信息；避免企業(yè)資金流出企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展提供后勁，有利于企業(yè)長(zhǎng)期、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

三、行權(quán)時(shí)機(jī)的選擇對(duì)股票期權(quán)的納稅籌劃

股票期權(quán)是上市公司鼓勵(lì)員工的一種方式。稅法規(guī)定，員工對(duì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，其從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)一員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)?！耙?guī)定月份數(shù)”是指員工取得來源于我國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅。這樣，不同行權(quán)時(shí)點(diǎn)所選擇的價(jià)格不同，應(yīng)納的個(gè)人所得稅不同，稅后的凈收益也不同。

例如：某境內(nèi)上市公司于2010年1月1日授予某高管人員100000股股票期權(quán)，行權(quán)期限為2年，授予價(jià)為1元/股。高管人員有以下兩種方式行權(quán)：

(1)當(dāng)股價(jià)連續(xù)上漲時(shí)，股價(jià)達(dá)到一定值，行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。假定2011年12月31日，公司股票價(jià)格上漲到7元/股，該高管人員行權(quán)后即按原價(jià)轉(zhuǎn)讓，獲利600000元。

(2)當(dāng)股價(jià)連續(xù)上漲時(shí)，提前行權(quán)，達(dá)到一定值再轉(zhuǎn)讓。至2010年12月31日，公司股票價(jià)格上漲到3.4元/股，該高管人員將股票期權(quán)行權(quán)，行權(quán)后不立即轉(zhuǎn)讓。假定2007年12月31日。公司股票價(jià)格上漲到7元/股，該高管人員將上述股票賣出，獲利600000元。

第(1)種情況下，行權(quán)時(shí)股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝100000×(7-1)＝600000(元)。按12個(gè)月計(jì)算，個(gè)^所得稅適用30％的稅率，速算扣除數(shù)為3375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅為139500元(600000÷12×30％-3375)×12]。轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，無應(yīng)納稅所得，免交個(gè)人所得稅。稅后收益為460500元(600000-139500)。

第(2)種情況下，按照上述方法計(jì)算，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝100000×(3.4-1)÷12×20％-3751x12＝43500(元)轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額＝100000×(7-3.4)＝360000(元)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。稅后收益為556500元(600000-43500)。

由上可見，當(dāng)股票上漲時(shí)，在不同時(shí)點(diǎn)行權(quán)，前兩種情況的稅前收益均為600000元，第(1)種情況的稅后收益比第(2)種情況少96000元；當(dāng)股價(jià)下跌時(shí)反之亦然。股價(jià)是波動(dòng)的，籌劃人員可根據(jù)上述方法，選擇最佳行權(quán)時(shí)機(jī)，盡量減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。

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