【創(chuàng)業(yè)政策】
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【營改增解讀】全面解讀財稅【2016】36號文對融資租賃行業(yè)的影響
2016年3月23日財政部、國家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2016】36號文),文件規(guī)定自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)推行營改增試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍。本文主要從融資租賃行業(yè)的角度對財稅【2016】36號文的相關(guān)政策進(jìn)行解讀,并簡要分析其對融資租賃行業(yè)的影響。
與融資租賃行業(yè)相關(guān)的政策解讀
財稅【2016】36號文對融資租賃行業(yè)中不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)從稅目、稅率、銷售額、以及承租方進(jìn)項稅的抵扣方面做了相關(guān)規(guī)定,與全面營改增之前融資租賃行業(yè)的稅收政策存在一定的差異,差異簡表如下:
(一)稅目的變化
全面營改增之前,有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)(包括直租和售后回租業(yè)務(wù))屬于現(xiàn)代服務(wù)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù),繳納增值稅;不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)屬于金融保險業(yè),繳納營業(yè)稅。全面營改增后,租賃服務(wù)仍然屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),但融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅目不再界定為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”,而是屬于“金融服務(wù)”中的“貸款服務(wù)”
財稅[2016]36號發(fā)布,全面解讀房地產(chǎn)等4大行業(yè)營改增熱點問題
一、四大行業(yè)增值稅稅率確定為6%、11%
新政: 增值稅稅率:
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外,稅率為6%。
(二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%。
(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。
(四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
華稅:相比較于營業(yè)稅制下的3%、5%等稅率,房地產(chǎn)、建筑增值稅稅率確定為11%,在使用一般計稅辦法(銷項稅額-進(jìn)項稅額)下,如果進(jìn)項不足,同時議價能力有限,可能面臨稅負(fù)大幅增加的風(fēng)險。
二、可以抵扣項目與不可抵扣項目
新政:下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:
(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額。
(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為:
進(jìn)項稅額=買價×扣除率
買價,是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。
(四)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
新政:下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
(六)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
華稅:鑒于四大行業(yè)稅率都有所提升,因此可抵扣進(jìn)項管理就非常重要,直接決定稅負(fù)的大小,企業(yè)應(yīng)高度重視抵扣憑證的獲取和管理,同時對于已抵扣進(jìn)項稅額如果后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣法定情形,將面臨“應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減”的法律后果,因此,未來房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)對發(fā)票等抵扣憑證的管理應(yīng)在公司管理中應(yīng)提到更加重要的層面。
三、取消混業(yè)經(jīng)營、保留混合銷售,兼營應(yīng)分別核算
新政: 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。
新政:一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
新政:納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。
華稅:2012年啟動營改增后,出現(xiàn)“混業(yè)經(jīng)營”新概念,新政予以取消,對于之前大家認(rèn)為會被取消的“混合銷售”進(jìn)而保留,具體是指一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,將根據(jù)情況分別適用“銷售貨物”或“銷售服務(wù)”納稅,對于兼營行為,納稅人應(yīng)重視核算,否則將面臨適用高稅率的不利后果。
四、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間
新政: 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
華稅:從稅法上看,納稅義務(wù)發(fā)生后,經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了,就要按照納稅申報期限、方式,因此對于四大行業(yè),納稅義務(wù)發(fā)生時間很重要,一是要合規(guī),否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險;二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃,通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間,帶來資金的時間價值,尤其對于金融、房地產(chǎn)行業(yè),資金額度往往巨大,推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間,無異于獲得一筆無息貸款。
五、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間
新政: 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
新政:增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社,以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
華稅:從稅法上看,納稅義務(wù)發(fā)生后,經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了,就要按照納稅申報期限、方式財稅,因此對于四大行業(yè),納稅義務(wù)發(fā)生時間很重要,一是要合規(guī),否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險;二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃,通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間,帶來資金的時間價值,尤其對于金融、房地產(chǎn)行業(yè),資金額度往往巨大,推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間,無異于獲得一筆無息貸款。根據(jù)新政,銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社以1個季度為納稅期限。
六、二手房銷售和個人出租不動產(chǎn)由地稅局征管
新政: 營業(yè)稅改征的增值稅,由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅,國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
華稅:增值稅屬于國稅系統(tǒng)征管,為了保障征管的效率和效果,新政規(guī)定納稅人二手房交易的主管稅務(wù)機關(guān)暫由地稅局代理。
七、金融等應(yīng)稅范圍分類明確
新政: 金融服務(wù)。
金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
1.貸款服務(wù)。
貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。
各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。
以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
2.直接收費金融服務(wù)。
直接收費金融服務(wù),是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。
3.保險服務(wù)。
保險服務(wù),是指投保人根據(jù)合同約定,向保險人支付保險費,保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任,或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。
人身保險服務(wù),是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。
財產(chǎn)保險服務(wù),是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。
4.金融商品轉(zhuǎn)讓。
金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。
其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。
新政:銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn),是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。
建筑物,包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。
構(gòu)筑物,包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
華稅:值得關(guān)注的是,金融行業(yè)包括銀行業(yè)、證券業(yè)、期貨業(yè)、保險業(yè)、信托業(yè)等,經(jīng)營業(yè)態(tài)龐雜,尤其隨著金融創(chuàng)新工具的層出不窮,其經(jīng)營范圍很難進(jìn)行羅列。之前《營業(yè)稅稅目注釋》將金融業(yè)劃分為貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)以及保險6類。新政在保留貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、保險的同時,將其他業(yè)務(wù)歸入“直接收費金融服務(wù)”。
八、存款利息等被納入“不征收增值稅項目”
新政: 不征收增值稅項目。
1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù),屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。
2.存款利息。
3.被保險人獲得的保險賠付。
4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。
5.在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
華稅:對于個人及企業(yè)的存款利息,從金融機構(gòu)的角度來看,時期支出的重要成本項目,比重很大,將“存款利息”納入“不征收增值稅項目”,也就意味著銀行等金融機構(gòu)無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票,同時沒有看到其他計稅方法的出臺,這就意味著金融業(yè)一項重要將成本無法抵扣。
九、5月1日后取得的不動產(chǎn),可以分兩年抵扣進(jìn)項稅
新政:適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
取得不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn),不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
華稅:自購買機器設(shè)備進(jìn)項稅額可以抵扣后,增值稅又向前邁進(jìn)了一步,新取得的不動產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅額,有利于減輕企業(yè)稅負(fù),有利于促進(jìn)房地產(chǎn)市場的發(fā)展。需要注意的是,企業(yè)必須依法取得增值稅專用發(fā)票。
十、3種情形下的建筑業(yè)服務(wù),可以適用增值稅簡易征收
新政:
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
華稅:全面營改增后,建筑業(yè)的稅負(fù)會明顯上升,許多進(jìn)項因為無法取得合法憑證而無法抵扣,適用一般計稅方法則會面臨高達(dá)11%的銷項稅率。試點方案中給出了三種情形下,建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法,仍然依據(jù)之前的營業(yè)稅率來簡易計征增值稅,這對建筑業(yè)是個利好消息,稅負(fù)不會明顯上升。對于過渡期的建筑企業(yè)而言,可以開展稅務(wù)籌劃,改變經(jīng)營方式,充分享受政策優(yōu)惠。
十一、房地產(chǎn)企業(yè)支付的地價款可以抵扣
新政:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
華稅:房地產(chǎn)企業(yè)最大的進(jìn)項成本即為取得的國有土地成本,其能否抵扣關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)率的高低。試點方案創(chuàng)造性地提出了房產(chǎn)銷售額扣除地價的抵扣方案,而不再糾纏是否取得合法憑證。這對房地產(chǎn)企業(yè)是個重大利好,接下來需要關(guān)注的是房產(chǎn)預(yù)售與抵扣土地價款的具體措施,這關(guān)系著業(yè)務(wù)操作層面是否合法合規(guī)的問題。
十二、營業(yè)稅優(yōu)惠政策整體平移
新政:下列項目免征增值稅
(十五)個人銷售自建自用住房。
(十六)2018年12月31日前,公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。
(十九)以下利息收入。
1.2016年12月31日前,金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。
2.國家助學(xué)貸款。
3.國債、地方政府債。
4.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。
5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。
6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。
(二十)被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。
(二十一)保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。
(二十二)下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。
(二十三)金融同業(yè)往來利息收入。
(二十四)同時符合下列條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅:
(三十四)為了配合國家住房制度改革,企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。
(三十五)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。
(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。
(三十八)縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。
增值稅即征即退
(二)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行,2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。
華稅:新政對于之前營業(yè)稅制下的免稅等項目的優(yōu)惠政策進(jìn)行了整體平移,按照新政,相關(guān)項目實施增值稅免稅、即征即退的政策,對于納稅人無疑是一大利好,但是對于下游經(jīng)營業(yè)而言,也同樣無法取得抵扣憑證,勢必影響業(yè)務(wù)及開展。
十三、部分跨境金融免稅
新政:境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅,但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外:
(五)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù),且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。
華稅:當(dāng)前以亞投行為代表的我國金融機構(gòu)積極參與全球化,拓展海外業(yè)務(wù),對于跨境金融服務(wù),新政規(guī)定僅“為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù),且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)”適用增值稅免稅,對于其他金融服務(wù)并未給與零稅率或免稅政策。
總結(jié)
不難看出,新政對于房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融等四大行業(yè)帶來的影響是全面而深遠(yuǎn)的,和之前的預(yù)測相比,有一致的地方,更多的是全新的政策,無疑對于四大行業(yè),尤其對于適用11%稅率的房地產(chǎn)、建筑業(yè)帶來很大的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)抓住營改增實施前的這一個月,全力做好應(yīng)對,積極籌劃,迎接挑戰(zhàn)。
附:營改增對融資租賃公司的影響?
一、營改增對融資租賃的影響
大家都提到了37號文,因此這里我對文件也不多引用了財稅,直接分開解釋下吧。
1. 關(guān)于差額納稅:
融資租賃適用營業(yè)稅時,核定應(yīng)納稅額為收入與成本之差,適用稅率為5%;
營改增后,核定應(yīng)納稅額仍計算為收入與成本之差,適用稅率為17%;
變化:較之營業(yè)稅時期, 稅負(fù)增長很多(17%-5%)。
2. 關(guān)于老合同
營改增后,對于試點之日前已簽訂的合同,仍按照營業(yè)稅進(jìn)行稅額計算及繳納。新增合同,一律適用增值稅。
3. 關(guān)于超過3%即征即退
原先出臺超過3%即征即退政策時,本來大家對此期望很高,上海原先試行時是按照收入扣除成本差額計算3%實際稅負(fù)的,因此相比原先繳納營業(yè)稅,企業(yè)是能夠享受到稅負(fù)下降的。可是后來出臺37號文之后,計算3%實際稅負(fù)是按照收入全額計算的,導(dǎo)致這個政策變成了雞肋。地方政府也因此出臺了稅收返還的政策,以解決這個問題,只是具體的幅度各個地區(qū)并不相同。
二、對于各位的補充
王星提到了直租業(yè)務(wù)目前在各融資租賃公司中業(yè)務(wù)占比并不高,主要都是售后回租業(yè)務(wù)。而營改增之后,售后回租受到了很大的影響。我理解其實這也是正常的,作為融資方,營改增之后,企業(yè)要就銷售的設(shè)備全額開增值稅發(fā)票,很大地增加了稅務(wù)負(fù)擔(dān),因此企業(yè)理所當(dāng)然不愿意開發(fā)票。而沒有發(fā)票,融資租賃公司又無法作為成本進(jìn)行抵扣,因此也就享受不到差額納稅的好處。這個矛盾原先上海通過設(shè)計差額納稅超過3%即征即退解決的,但是由于37號文發(fā)布后改為以全額計算,導(dǎo)致了現(xiàn)在的無解??偸且揽控斦颠€也不是長久之計,我相信這一點在后期會得到改進(jìn)的。
另外對于直租業(yè)務(wù),由于之前合作的業(yè)務(wù)主要以醫(yī)療設(shè)備租賃和航空租賃為主,我認(rèn)為這兩塊業(yè)務(wù)在近幾年是有一個較好的發(fā)展空間的。醫(yī)療行業(yè)在接下來幾年,隨著民資的進(jìn)入,對醫(yī)療設(shè)備的需求會有很大的增長;而航空租賃,隨著政府對這一塊的重視,天津和上海均爭取到了不少優(yōu)惠政策,因此也會促使原先在其他國家如愛爾蘭等地的原有航空租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到中國來。當(dāng)然這里見仁見智,主要是個人的工作體會。
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