一、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀
A企業(yè)公司2009年1月末應(yīng)收賬款1948萬(wàn)元(全部對(duì)B企業(yè)),存貨175萬(wàn)元,固定資產(chǎn)凈值575萬(wàn)元(其中房產(chǎn)200萬(wàn)),應(yīng)付賬款30萬(wàn)元,應(yīng)付福利費(fèi)100萬(wàn)元,其他應(yīng)付款34萬(wàn),總資產(chǎn)2751萬(wàn)元,總負(fù)債177萬(wàn)元,所有者權(quán)益2574萬(wàn)元(其中盈余公積1533萬(wàn)元退稅所得為企業(yè)資產(chǎn)也歸股東所有)。
A企業(yè)公司面臨整體搬遷,企業(yè)實(shí)體不復(fù)存在,法人資格注銷。存貨須繳納增值稅,房產(chǎn)須繳納營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)將并入清算收益繳納企業(yè)所得稅,總清算收益作為股東所得將繳納個(gè)人所得稅。做為清算必要程序之一,將對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。
二、稅收籌劃目標(biāo)
1、A企業(yè)公司不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
2、在法律上和稅收上不存在障礙。
3、重組成本較小。
三、A企業(yè)公司注銷的幾種方案
(一)A企業(yè)取得400萬(wàn)補(bǔ)償,搬遷后進(jìn)行零申報(bào),幾年后自然消亡進(jìn)行注銷。A企業(yè)涉稅問(wèn)題:
1、增值稅:存貨175萬(wàn)元。目前10個(gè)殘疾人,每月銷售收入僅可20萬(wàn)元,折價(jià)銷售最少需要5個(gè)月。最后如有剩余,第一可掛賬;其次可一次性甩賣成品或頂賬(根據(jù)可退稅額確定入賬收入)。
2、營(yíng)業(yè)稅:轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn),以全部收入減去購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額,400萬(wàn)-350萬(wàn)余額50萬(wàn),5%營(yíng)業(yè)稅率需繳納營(yíng)業(yè)稅25000元。(如果取得政府搬遷文件+勞教所與A企業(yè)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議,可免)
3、企業(yè)所得稅:200萬(wàn)利潤(rùn)可用以前年度企業(yè)虧損(約200萬(wàn))及本年虧損彌補(bǔ),因此所得稅無(wú)壓力。
4、個(gè)人所得稅:如果正常注銷,應(yīng)付未付的應(yīng)付福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)將并入清算損益,最后按清算損益的20%繳納個(gè)人所得稅。(先進(jìn)行零申報(bào),時(shí)間長(zhǎng)了稅務(wù)局可能就不管了)
5、資金去向:400萬(wàn)現(xiàn)金,付給供應(yīng)商30萬(wàn),還剩余370萬(wàn)應(yīng)做何使用?
(二)A企業(yè)由其他公司兼并,A企業(yè)公司的資產(chǎn)與負(fù)債按賬面價(jià)值并入B企業(yè)公司報(bào)表,400萬(wàn)補(bǔ)償款由B企業(yè)取得。
1、A企業(yè)將自身產(chǎn)權(quán)整體合并入B企業(yè)公司,A企業(yè)公司注銷,B企業(yè)公司繼續(xù)存在。根據(jù)稅局規(guī)定,所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅等都不繳納。具體文件:
(1)所得稅:國(guó)稅函[2000]119號(hào)文件中“被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限企業(yè)合并稅務(wù)籌劃,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)繳換合并企業(yè)的股權(quán),不視為出售舊股、購(gòu)買新股處理。”
(2)增值稅營(yíng)業(yè)稅印花稅契稅:合并過(guò)程中涉及到動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,不動(dòng)產(chǎn)及土地?zé)o形資產(chǎn)的變更,對(duì)于其中涉及的增值稅和營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題,由于是企業(yè)重組合并,這些過(guò)程中涉及的增值稅和營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]165號(hào))規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的,與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?!奔啊秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]420號(hào))文的規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅?!币虼耍喜⑦^(guò)程中轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的。印花稅問(wèn)題可參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]183號(hào))第一條第二款規(guī)定:“以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?!眻?zhí)行。契稅可參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]184號(hào))文第三條規(guī)定:“兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè),依據(jù)法律規(guī)定、合同約定,合并改建為一個(gè)企業(yè),對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅?!眻?zhí)行。
2、吸收合并法律程序:
吸收合并是指一個(gè)公司吸收其他公司后存續(xù),被吸收公司解散,合并后存續(xù)公司應(yīng)辦理變更登記,解散公司應(yīng)辦理注銷登記,解散公司應(yīng)辦理注銷登記。
合并后存續(xù)公司辦理變更登記,應(yīng)提交下列文件、證件:
(1)公司法定代表人簽署的《公司變更登記申請(qǐng)書(shū)》;
(2)合并各方簽訂的合并協(xié)議和合并各方股東會(huì)(或其所有者)同意合并的決議(主要寫(xiě)明由哪些公司合并以及合并的主要內(nèi)容)。
(3)刊有合并各方合并內(nèi)容至少三次公告的報(bào)刊。
(4)合并后需解散公司各自作出的債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況的說(shuō)明。
(5)公司新一屆股東會(huì)決議(主要寫(xiě)明合并后公司的總股本及其股本構(gòu)成、公司領(lǐng)導(dǎo)班子有否變化、公司章程修改、其他需變更的事項(xiàng))。
(6)章程修正案(主要列示章程變動(dòng)情況對(duì)照表)或新章程。
(7)由全體股東出具的《確認(rèn)書(shū)》。
(8)新增股東的法人資格證明或自然人的身份證明。
(9)《公司股東(發(fā)起人)名錄(A:法人)》、《公司股東(發(fā)起人)名錄(B:自然人)》、《公司法定代表人履歷表》、《公司董事會(huì)成員、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)成員情況》。
(10)合并后需解釋公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件(需加蓋發(fā)照機(jī)關(guān)印章)、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本。
(11)由工商局檔案室提供加蓋工商局檔案專用章的公司章程復(fù)印件。
合并后解散公司辦理注銷登記,應(yīng)提交下列文件、證件:
(1)公司法定代表人簽署的《公司注銷登記申請(qǐng)書(shū)》;
(2)合并各方簽訂的合并協(xié)議;
(3)合并存續(xù)公司股東會(huì)同意合并的協(xié)議;
(4)公司股東會(huì)同意合并和注銷的決議;
(5)刊有合并各方合并內(nèi)容至少三次公告的報(bào)刊;
(6)合并后需解散公司各自作出的債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況的說(shuō)明。
(7)公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件及公司章程復(fù)印件(需加蓋公司印章)、公司公章。
(8)其他應(yīng)提交的文件。
四、兩種方案的比較
與B企業(yè)合并企業(yè)合并稅務(wù)籌劃,A企業(yè)沒(méi)有遺留稅務(wù)事項(xiàng);A企業(yè)自行注銷,遺留稅務(wù)事項(xiàng)較多。因此選擇合并。
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