一、施工企業(yè)會計補充會計科目的設(shè)置
施工企業(yè)需要在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。
根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定,施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算,新辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備通過在“存貨跌價準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。
工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。
二、周轉(zhuǎn)材料的核算
周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用,并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料,主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。
施工企業(yè)應(yīng)該增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”會計科目來核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。下設(shè)“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細(xì)科目,并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬,進行明細(xì)核算。本科目期末借方余額會計核算辦法,反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本,以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。采用一次轉(zhuǎn)銷法的,可以不設(shè)置以上三個明細(xì)科目。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等,以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點,比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。
施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。一次轉(zhuǎn)銷法,一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料會計核算辦法,于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。分期攤銷法,根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用。分次攤銷法,根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M用。定額攤銷法。根據(jù)實際完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額,計算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費用的金額。
采用一次轉(zhuǎn)銷法的,領(lǐng)用時,將其全部價值計入有關(guān)的成本、費用,
借:工程施工等(全部價值)
貸:周轉(zhuǎn)材料 (全部價值)
采用其他攤銷法的,領(lǐng)用時,
借:周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料(全部價值)
貸:周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料(全部價值)
攤銷時,
借:工程施工等(攤銷額)
貸:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(攤銷額)
退庫時,
借:周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料(全部價值)
貸:周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料(全部價值)
周轉(zhuǎn)材料報廢時,應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理:
采用一次轉(zhuǎn)銷法的,將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少,沖減有關(guān)成本、費用,
借:原材料等
貸:工程施工等
采用其他攤銷法的,將補提攤銷額
借:工程施工等
貸:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷
將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少,沖減有關(guān)成本、費用,
借:原材料等
貸:工程施工等
同時,將已提攤銷額,
借:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷
貸:周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料
采用計劃成本核算的施工企業(yè),月度終了,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾ㄟ^“材料成本差異”科目,記入有關(guān)成本、費用科目。在用周轉(zhuǎn)材料,以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料,應(yīng)當(dāng)加強實物管理,并在備查簿上進行登記。
在新辦法中,周轉(zhuǎn)材料是作為存貨核算的,因此可以提取相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。
三、合同預(yù)計損失準(zhǔn)備的計提
合同預(yù)計損失準(zhǔn)備本質(zhì)上屬于存貨跌價準(zhǔn)備的一種,施工企業(yè)應(yīng)該在“存貨跌價準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目,核算工程施工合同計提的損失準(zhǔn)備?!按尕浀鴥r準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬,進行明細(xì)核算?!按尕浀鴥r準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額,反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準(zhǔn)備。
如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入,應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用,
借:管理費用
貸:存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備
合同完工確認(rèn)工程合同收入、費用時,應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備,
借:主營業(yè)務(wù)成本(確認(rèn)的工程合同費用)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(確認(rèn)的工程合同收入科目)
借或貸:工程施工—合同毛利(差額)
同時,按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備,
借:存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備
貸:管理費用
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