會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
1.會計主體
會計主體,是指會計工作為之服務(wù)的單位或組織,即會計為誰算賬,會計服務(wù)的范圍是什么。會計主體的作用在于界定不同會計主體進(jìn)行會計核算的范圍。對企業(yè)而言,它要求會計核算區(qū)分自身經(jīng)濟(jì)活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動,區(qū)分豐企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動。
一般來說,辨別某個組織是否為會計主體應(yīng)從以下幾個方面來看:
(1)是否擁有獨立資金。
(2)是否進(jìn)行獨立的經(jīng)營活動。
(3)是否編制獨立的會計報告。
企業(yè)只有符合以上三點要求,才是一個獨立的會計主體。
從理論上說,會計主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),可大可小。它可以是一個獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體,一個獨立的法律個體;也可以是不進(jìn)行獨立核算的內(nèi)部單位、班組,一個非法律個體。但是,從財務(wù)會計的角度來看,會計主體應(yīng)是一個獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體,特別是一個需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的財務(wù)報告的實體。
2.持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營又稱繼續(xù)經(jīng)營,是指作為會計主體的企業(yè),其經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去,在可以預(yù)見的將來,不會面臨破產(chǎn)與財產(chǎn)清算。它是會計核算前提中一個極為重要的內(nèi)容。一個企業(yè)是繼續(xù)經(jīng)營,還是停止?fàn)I業(yè)、破產(chǎn)清算,在會計核算方法上有著很大的區(qū)別。
財務(wù)會計的一系列方法都是以會計主體的持續(xù)經(jīng)營為前提。例如,只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計價,固定資產(chǎn)才可以按其使用年限計提折舊。如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的前提條件,而是已經(jīng)或即將停止?fàn)I業(yè)、進(jìn)行清算,則需要處理其全部資產(chǎn),清理其全部債權(quán)債務(wù)。
3.會計分期
會計分期,是指為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營管理活動情況及其結(jié)果,需要將一個企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營活動劃分為若干個均等的期間。
對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說,雖然在可以預(yù)見的將來,它不會面臨停業(yè)清算,但企業(yè)也不能等到其結(jié)束經(jīng)營活動時才去進(jìn)行結(jié)算和編制財務(wù)報告。為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,向有關(guān)各方提供信息,需要劃分會計期間,即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間通常為一年,稱為會計年度。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計年度會計核算的基本前提,即以公歷1月1日至12月31日止為一會計年度。企業(yè)為了及時提供會計信息,滿足不同方面對會計信息的需求,還可以將會計年度劃分為若干較短的期間,如月、季度。
4.貨幣計量
貨幣計量,是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位來記賬、算賬、報賬。會計提供信息要以貨幣為主要計量單位。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是多種經(jīng)濟(jì)恬動,這就要求有一個統(tǒng)一的計量單位。在商品經(jīng)濟(jì)條件下,貨幣作為一種特殊的商品,最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計量單位。
各種物品都具有價值,一旦以貨幣作為統(tǒng)一計量單位,就可以把這些物資的價值放在一起相加減,從而計算出經(jīng)營成果。這樣一來,企業(yè)管理者僅需了解或記住一些數(shù)字會計核算的基本前提,便可以掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在實際進(jìn)行會計核算過程中,除了明確以貨幣作為主要計量單位之外,還需要具體確定記賬本位幣,即按何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的情況下,需要確定某一種貨幣作為記賬本位幣;涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,在我國境內(nèi)的企業(yè)應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè),也可以選定某種外幣作為記賬本位幣,但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編制財務(wù)報表,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。
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