在國(guó)有企業(yè)不斷推行“精益管理”和“標(biāo)準(zhǔn)化體系”工作安排的大背景下，基于內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，結(jié)合精益六西格瑪管理思想，對(duì)如何提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探索。
一、精益六西格瑪管理思想簡(jiǎn)介
精益六西格瑪是精益生產(chǎn)與六西格瑪管理的結(jié)合，其本質(zhì)是消除浪費(fèi)和降低變異。精益生產(chǎn)是應(yīng)用價(jià)值流的分析方法，分析并且去除一切不增加價(jià)值的流程。六西格瑪管理建立在科學(xué)的統(tǒng)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，一般采用項(xiàng)目管理的方式進(jìn)行定義、測(cè)量、分析、改進(jìn)、控制來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)。
精益六西格瑪是將精益生產(chǎn)與六西格瑪?shù)恼芾?、方法和工具有機(jī)結(jié)合起來(lái)，吸收兩種管理模式的優(yōu)點(diǎn)，相互補(bǔ)充，達(dá)到更佳的管理效果。將精益六西格瑪管理思想納入審計(jì)工作項(xiàng)目，采用其科學(xué)、有效的流程，可以獲得以下收益：減小流程的變異、提高過(guò)程的能力和穩(wěn)定性；降低成本、減少浪費(fèi)；縮短周期、縮短審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間；充分有效利用資源；提高滿(mǎn)意度等。
二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀分析
（一）審計(jì)項(xiàng)目及流程圖
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行審計(jì)委派制，其建立充分有效地發(fā)揮了資源整合的優(yōu)勢(shì)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》及行業(yè)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，審計(jì)工作內(nèi)容是根據(jù)上級(jí)單位下發(fā)的審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)委員會(huì)要求開(kāi)展實(shí)施，以“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”為方針，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ)，強(qiáng)化全面審計(jì)整改、內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，規(guī)范物資采購(gòu)審計(jì)，加大專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的調(diào)研力度，不斷探索新的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，不斷提升內(nèi)審監(jiān)督管理水平。
其現(xiàn)有的、普遍適用的審計(jì)流程。
（二）現(xiàn)狀分析
通過(guò)查看各單位審計(jì)工作成果，發(fā)現(xiàn)各單位能夠按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施并完成各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目，但是審計(jì)質(zhì)量參差不齊。經(jīng)過(guò)全面、系統(tǒng)、深入地剖析現(xiàn)有審計(jì)項(xiàng)目流程，對(duì)審計(jì)現(xiàn)狀分析如下：
1.審計(jì)工作效率不足。并不是每個(gè)審計(jì)流程下面均制定具體的時(shí)限要求，導(dǎo)致部分審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間跨度較大。
2.內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力有待提高。發(fā)現(xiàn)煙草行業(yè)部分審計(jì)人員為非財(cái)務(wù)、審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士，或未通過(guò)審計(jì)師職業(yè)資格等證件，由于工作經(jīng)驗(yàn)差別及人員素質(zhì)差異，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)能力不一，很難保證審計(jì)工作質(zhì)量。
3.審計(jì)人員分工沒(méi)有詳細(xì)規(guī)范要求及合理分派。各審計(jì)人員職責(zé)只是在審計(jì)方案中簡(jiǎn)單提出或者在審計(jì)實(shí)施之前，審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行分工。在具體實(shí)施過(guò)程中，會(huì)發(fā)生工作重復(fù)、工作脫節(jié)或者返工的情況。如審計(jì)資料獲取重復(fù)、底稿問(wèn)題重復(fù)、審計(jì)空白等。
其次，雖然設(shè)置了審計(jì)員、主審、審計(jì)組長(zhǎng)等多級(jí)復(fù)核制度，但是往往現(xiàn)實(shí)中，并未充分發(fā)揮其作用。
4.雖然部分審計(jì)項(xiàng)目已下發(fā)審計(jì)指南等相關(guān)制度，但是由于審計(jì)指南細(xì)化程度不足及未建立審計(jì)工作手冊(cè)，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起來(lái)存在差異。雖然審計(jì)大致流程一致，但是每個(gè)流程下面沒(méi)有具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定時(shí)限和質(zhì)量要求等。
（ 天行健咨詢(xún)專(zhuān)注于國(guó)內(nèi)企業(yè)管理先進(jìn)技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)，服務(wù)客戶(hù)遍布全國(guó)各地，為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)的精益六西格瑪、精益生產(chǎn)管理、精益布局、TPM管理、精益研發(fā)管理、triz創(chuàng)新技術(shù)、IE工業(yè)工程等項(xiàng)目輔導(dǎo)咨詢(xún)、 公開(kāi)課培訓(xùn)、企業(yè)內(nèi)訓(xùn)服務(wù)。)
例如，未提前對(duì)底稿標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，導(dǎo)致各審計(jì)人員出具的審計(jì)工作底稿集團(tuán)內(nèi)審體系建設(shè)，內(nèi)容描述不夠清晰、具體，導(dǎo)致出具報(bào)告的審計(jì)人員進(jìn)行反復(fù)詢(xún)問(wèn)，影響審計(jì)工作效率和質(zhì)量。
三、基于精益六西格瑪管理思想優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程
按照精益六西格瑪項(xiàng)目的實(shí)施步驟，通過(guò)分析審計(jì)項(xiàng)目流程，尋找浪費(fèi)或變異，梳理流程，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出優(yōu)化計(jì)劃，建立規(guī)范運(yùn)作流程控制，對(duì)結(jié)果進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，并提出新問(wèn)題。
（一）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作制度或?qū)徲?jì)工作手冊(cè)內(nèi)部審計(jì)工作日益受到重視，2014年以來(lái)，更是實(shí)行一把手負(fù)責(zé)制，一把手單獨(dú)分管審計(jì)部門(mén)，在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有了更高的要求，倡導(dǎo)優(yōu)化完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制措施。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)提出，“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)采用一種程序監(jiān)督、評(píng)價(jià)項(xiàng)目質(zhì)量的整體效用”?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》第十二條，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程。第十七條，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將內(nèi)部自我質(zhì)量控制政策與程序列入審計(jì)工作手冊(cè)，并以適當(dāng)?shù)姆绞絺鬟_(dá)給每一位內(nèi)部審計(jì)人員。
（二）按照六西格瑪管理流程，根據(jù)定義、測(cè)量、分析、改進(jìn)、控制五個(gè)階段要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作流程進(jìn)行梳理。
1.定義階段
一是定義需求，尋找浪費(fèi)或變異，將全體審計(jì)人員作為需求分析的主體，進(jìn)行需求分析；
二是分析組織戰(zhàn)略和組織的資源，通過(guò)梳理內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度及行業(yè)相關(guān)制度，尋找差距及問(wèn)題；
三是確定項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)以上分析，確定審計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵質(zhì)量特征。
2.測(cè)量階段
一是定義流程特性，本次優(yōu)化只是針對(duì)普遍的、大眾的審計(jì)項(xiàng)目流程進(jìn)行優(yōu)化；
二是測(cè)量流程現(xiàn)狀，通過(guò)現(xiàn)有流程圖，對(duì)有數(shù)據(jù)、流程進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題點(diǎn)，例如流程冗余或不足，未規(guī)定審計(jì)完成時(shí)限、未進(jìn)行分工等問(wèn)題；
三是對(duì)測(cè)量結(jié)果分析評(píng)價(jià)集團(tuán)內(nèi)審體系建設(shè)，按照定義階段的關(guān)鍵質(zhì)量特征，通過(guò)集體討論等，確定關(guān)鍵指標(biāo)，并以審計(jì)工作質(zhì)量較好的單位以對(duì)標(biāo)指標(biāo)法進(jìn)行改進(jìn)。
3.分析階段
一是分析流程，查找浪費(fèi)根源或變異源。通過(guò)對(duì)所有審計(jì)人員開(kāi)展自查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目流程問(wèn)題；
二是確定流程及關(guān)鍵輸入因素。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制定具體的項(xiàng)目審計(jì)階段、流程、細(xì)化流程、控制措施、標(biāo)準(zhǔn)和工具。
4.改進(jìn)階段
一是提出優(yōu)化方案；
二是制定改進(jìn)計(jì)劃。
編制審計(jì)工作流程指引。具體包括審計(jì)項(xiàng)目流程、控制標(biāo)準(zhǔn)、控制措施和工具指引。通過(guò)對(duì)指引的多次論證后，向全體審計(jì)員征求可行性分析意見(jiàn)，并進(jìn)行試運(yùn)行，根據(jù)試運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行反饋并完善。
5.控制階段
一是建立運(yùn)作規(guī)范、實(shí)施流程控制，將以上流程制定的資料進(jìn)行落實(shí)并推廣使用；
二是對(duì)實(shí)施結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證；
三是對(duì)實(shí)施結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并將指標(biāo)逐步細(xì)化，并充分落實(shí)到日常工作考核之中，保證審計(jì)工作的效率、效果，并根據(jù)運(yùn)行過(guò)程中，產(chǎn)生的問(wèn)題不斷優(yōu)化完善。
四、總結(jié)
將精益管理和六西格瑪管理中先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)納入審計(jì)項(xiàng)目流程優(yōu)化過(guò)程中，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提高提供了保證。通過(guò)項(xiàng)目流程優(yōu)化：
一是不僅提高審計(jì)人員工作的積極性，使得審計(jì)人員變被動(dòng)執(zhí)行為主動(dòng)思考；
二是為審計(jì)工作人員提供了工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)及考核依據(jù)，在一定程度上起到了預(yù)警作用；
三是使得審計(jì)項(xiàng)目流程流暢、便于新入職人員學(xué)習(xí)；
四是通過(guò)考核指標(biāo)的設(shè)定，有利于審計(jì)人員素質(zhì)的提升；
五是為各審計(jì)人員學(xué)習(xí)交流提供了一個(gè)良好的平臺(tái)。
若能將精益六西格瑪管理納入企業(yè)文化建設(shè)。通過(guò)文化建設(shè)，使每一位審計(jì)人員形成習(xí)慣，自覺(jué)地按精益六西格瑪?shù)姆绞焦ぷ?。審?jì)過(guò)程將會(huì)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自我控制和強(qiáng)化，并不斷為提高審計(jì)工作質(zhì)量提供保證。
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