第一章 總論
第一節(jié)會計的概念、職能與目標
(一)會計的概念
會計是一種管理活動, 它以貨幣為主要計量單位, 利用專門的方法和程序?qū)Ω鲉挝坏慕?jīng)濟活動進行確認、 計量、記錄和報告,旨在提供決策有用的會計信息和提高經(jīng)濟效益。
(二)會計的基本職能:核算和監(jiān)督
1、會計的核算職能(反映職能)
涵義:是指會計以貨幣為主要計量單位,通過確認、計量、記錄和報告等會計核算方法,從價值量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動,為經(jīng)濟管理提供完整、連續(xù)和系統(tǒng)的會計信息。
特點:
(1)會計核算主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動狀況
(2)會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性
(3)會計的傳統(tǒng)工藝同現(xiàn)代信息技術相結合,使會計核算的方式從手工簿記系統(tǒng)逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng), 極大地加強了會計獲取信息和傳遞信息的能力。
2、會計的監(jiān)督職能(控制職能)
涵義:是指會計通過專門的方法,利用會計核算所提供的信息,對各單位的經(jīng)濟活動進行控制,使其按照規(guī)定的要求運行,以達到預期目標。
特點:
(1)會計監(jiān)督主要利用價值指標來進行
(2)會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的全過程,包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
3、會計的核算職能與監(jiān)督職能之間的關系:相輔相成、不可分割。
會計核算是會計監(jiān)督的基礎,沒有會計核算就無法進行會計監(jiān)督;
會計監(jiān)督是會計核算的發(fā)展,沒有會計監(jiān)督,就很難達到預期目標,會計核算也就失去了存在的意義。
(三)會計目標
1、定義:是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息, 反映企業(yè)管理層受托責任履行狀況,有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。
注:會計目標是會計工作所要達到的目的,是構建會計要素確認、計量和報告原則的首要出發(fā)點 。
2、會計目標的體現(xiàn):
(1)提供決策有用的信息 。向財務報告使用者提供決策有用的信息是會計的主要目標。
(2)反映企業(yè)管理層受托責任履行情?,F(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)的所有權和經(jīng)營權相分離會計核算基礎,企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資源,負有受托責任。
3、財務報告使用者:是指那些需要運用會計信息進行有關決策的組織或人士。
關注點:
(1)滿足 投資者 的信息需要是編制企業(yè)財務報告的 首要出發(fā)點 。
(2)債權人 包括企業(yè)貸款提供者和供應商等,他們通常十分關心企業(yè)的償債能力和財務風險 。
(3)政府及其有關部門 通常關心經(jīng)濟資源公平分配,市場經(jīng)濟秩序的公正、有序等。
(4)社會公眾 也關心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,如增加就業(yè)、刺激消費、環(huán)境保護等。
第二節(jié) 會計對象、會計要素與會計等式
(一)會計對象
1、涵義:會計對象是指會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容 。在市場經(jīng)濟環(huán)境下,會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容是社會再生產(chǎn) 過程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 (價值運動或資金運動) 。
2、企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)容 ,是指企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。
包括:
(1)籌資活動 。由企業(yè)所有者(投資者)提供資金;向銀行等機構(債權人)借入資金。
(2)投資活動 。分為對內(nèi)投資和對外投資。
(3)經(jīng)營活動 。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動主要包括供應、生產(chǎn)和銷售活動。
(4)分配活動 。主要包括依法繳納所得稅、向投資者分配利潤等。
3、經(jīng)濟業(yè)務:
(1)外部經(jīng)濟業(yè)務 是指單位或組織與外部其他單位或個人發(fā)生的交易行為。
例如,從供應商購入原材料、對外銷售產(chǎn)品等。
(2)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務 (會計事項)是指單位或組織內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟活動。
例如,生產(chǎn)領用原材料、 支付工資等。
(二)會計要素(財務報表要素)
1、涵義:是對會計對象按照其經(jīng)濟特征所做的具體分類。
2、分類:
一是表達企業(yè)某一時日 靜態(tài)財務狀況的要素
(1)(2)(3);
二是表達企業(yè)某一期間內(nèi) 動態(tài)經(jīng)營成果的要素
(4) (5)(6)。
(1)資產(chǎn)
定義:是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的, 由企業(yè)擁有或者控制的, 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資源。
構成:
①流動資產(chǎn) 。
涵義:是指預計在一個正常營業(yè)周期中或資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn),以及主要為交易目的而持有的資產(chǎn) 。
貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)
交易性金融資金(如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等)
應收及預付款項(應收賬款:企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務,應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。 應收票據(jù):企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票所形成的債權。 預付賬款:企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定,預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。 其他應收款)
存貨(企業(yè)持有以備出售的,包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品以及周轉材料)
②非流動資產(chǎn) 。
涵義:是指除流動資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)項目。
主要包括:
持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
注:無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權 。
(2)負債
定義: 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
構成:
①流動負債 。
涵義:是指預計在一個正常營業(yè)周期中或自資產(chǎn)負債表日起 1 年內(nèi)到期予以清償?shù)呢搨?。
短期借款(企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下的借款)
應付及預收款項 (應付賬款:企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、 商品和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。 應付股利:企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。 應付利息:企業(yè)吸收存款、分期付息到期還本的長期借款和企業(yè)債券等應支付的利息。 應付職工薪酬應付票據(jù):企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款商品交易而采用商業(yè)匯票結算所形成的債務。 預收賬款:經(jīng)買賣雙方協(xié)議商定, 由供應方從購貨方處預先收取一部分貨款而形成的負債)
應交稅費、其他應付款。
②非流動負債 。涵義:是指償還期在 1 年或超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的長期債券 。
主要包括:
長期借款、長期應付款
應付債券(公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限 [ 超過一年期 ] 還本付息的公司債券)
(3)所有者權益(股東權益或凈資產(chǎn))
定義:是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益,即 所有者對凈資產(chǎn)的要求權 。
特征:①企業(yè)通常不需要償還所有者權益。
②所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權益。
③所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
→來源 :所有者投入的資本 、直接計入所有者權益的利得和損失 (不應計入當期利潤、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或分配利潤無關的利得或損失)
留存收益 (企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括 累計計提的盈余公積和未分配利潤 )。
注 :負債和所有者權益同為企業(yè)的 資產(chǎn)來源 。
構成 :
實收資本 :由投資者投入資本而形成的法定資本金額,在股份有限公司中被稱為股本。
資本公積 :投資者投入但不能構成實收資本的投資( 投資者出資額超出其注冊資本或股本中所占份 額的部分,稱為資本溢價或股本溢價 ),以及直接計入所有者權益的利得和損失等。
盈余公積 :企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種累積資金。
未分配利潤 :企業(yè)各期凈利潤分配后的剩余部分的累計數(shù)。
注:資本公積的主要用途是轉增資本;企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營或轉增資本。
(4) 收入
定義:企業(yè)在日?;顒又行纬傻摹?會導致所有者權益增加的、 與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
內(nèi)容 :
① 按照企業(yè) 從事日常活動的性質(zhì) ,可將收入分為:銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入(如租賃公司出租資產(chǎn)實現(xiàn)的收入) 。
②按照企業(yè) 日?;顒訉ζ髽I(yè)的重要性會計核算基礎,可將收入分為:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。
注:因無法支付的的應收賬款實現(xiàn)的利得應記入 營業(yè)外收入 收入的增加會導致利潤的增加,因而最終導致所有者權益的增加 。
(5)費用
定義:企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、 會導致所有者權益減少的、 與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
內(nèi)容 : ① 營業(yè)成本 (主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 );
② 營業(yè)稅金及附加;
③期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用) 。
注:費用的增加會導致利潤的減少,因而最終導致所有者權益的減少 。
(6)利潤
定義:企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
構成:由營業(yè)利潤(企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤,是企業(yè)利潤總額和凈利潤的主要來源) 、 營業(yè)外收支(企業(yè)發(fā)生的與日?;顒訜o直接關系的各項收支)構成。
3、簡單應用:會計要素的劃分 在會計核算中具有非常重要的作用, 它既是進行 會計確認和計量的依據(jù) ,也是 確定財務報告結構和內(nèi)容的基礎 。
(三)會計等式
會計等式的重要性:是復式記賬法的理論基礎,也是企業(yè)編制財務報表的理論依據(jù)。
基本會計等式:資產(chǎn) =負債 +所有者權益。(擴展等式:資產(chǎn) =負債 +所有者權益 +收入 -費用)
未完待續(xù)……
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