當(dāng)前,稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已十分普遍,我國的稅收籌劃事業(yè)由于起步較晚,有著巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。企業(yè)如何依托稅收法規(guī),巧妙地運(yùn)用稅收杠桿,達(dá)到既減輕自身稅負(fù)又符合國家政策導(dǎo)向的目的,使企業(yè)享有更大權(quán)益,已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)囊豁?xiàng)重要內(nèi)容。加快稅收籌劃的發(fā)展,必須根據(jù)國家稅收政策,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,增強(qiáng)籌劃意識(shí),提高籌劃質(zhì)量,因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜、因事制宜,著力開展稅收籌劃。
一是要做到單項(xiàng)籌劃與綜合籌劃相結(jié)合
稅收籌劃并不僵硬,具有廣泛的適應(yīng)性和強(qiáng)大的生命力。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇,從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所有稅種,從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用,從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利,從國內(nèi)稅收到涉外稅收等許多領(lǐng)域都可以進(jìn)行籌劃和操作??傊?,稅收籌劃要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的下降,不能只注意一個(gè)或幾個(gè)稅種,應(yīng)綜合權(quán)衡,趨利避害。
二是要做到微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合
客觀上講,稅收差別政策為納稅籌劃提供了可能,會(huì)計(jì)政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間。每個(gè)納稅人都可以開展稅收籌劃,也能夠進(jìn)行稅收籌劃稅務(wù)籌劃怎么做,但由于種種原因絕大部分納稅人沒有付諸實(shí)施。宏觀籌劃,可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向,參考同區(qū)域、同行業(yè)、同規(guī)模的稅負(fù)情 況,整體納稅情況,認(rèn)真分析稅負(fù)差異,查找原因,研究對(duì)策,確定籌劃重點(diǎn),制訂切實(shí)可行的籌劃方案;微觀籌劃,可以從某一個(gè)稅種的某一個(gè)環(huán)節(jié)入手,采取局部技術(shù)革新和改進(jìn),達(dá)到局部節(jié)稅的目的。微觀籌劃是基礎(chǔ),宏觀籌劃是方向。通過微觀籌劃積累經(jīng)驗(yàn),探索方法,逐步完善推廣,達(dá)到宏觀籌劃,實(shí)現(xiàn)整體節(jié)稅。
三是要做到項(xiàng)目籌劃與經(jīng)營籌劃相結(jié)合
稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下,以一定企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景制定的,有著明顯的針對(duì)性。國家通過制定稅法,將產(chǎn) 業(yè) 政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上。企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項(xiàng)目開始就開展稅收籌劃可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策,把稅收籌劃納入項(xiàng)目建設(shè)可行性研究的重要內(nèi)容。
在具體經(jīng)營活動(dòng)中,納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種,與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的,稅率各是多少? 采取何種征收方式,業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策,業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞。
在了解上述情況后,納稅人可以準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃,以達(dá)到預(yù)期目的。在項(xiàng)目籌劃時(shí),選擇好發(fā)展方向,創(chuàng)造籌劃預(yù)期,在經(jīng)營過程中,要優(yōu)化籌劃方案,認(rèn)真組織實(shí)施,實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。
稅收籌劃隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,納稅人的不斷增加,籌劃和維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng),將面臨著新的發(fā)展機(jī)遇。我們要進(jìn)一步普及稅法知識(shí),增強(qiáng)籌劃意識(shí),遵守籌劃規(guī)則,時(shí)時(shí)不忘籌劃,不斷推進(jìn)稅收籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。
小心稅收籌劃陷阱
一、認(rèn)識(shí)陷阱
稅收籌劃從法律的角度理解,我認(rèn)為它是一種既不合法,也不違法的行為。一方面稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)并不以違反稅法和有關(guān)法規(guī)為前提,它所利用的是有關(guān)法規(guī),尤其是稅收法規(guī)的漏洞和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管合作的困難,從這個(gè)意義上來講,稅收籌劃具有不違法性。
另一方面目前沒有一個(gè)國家把稅收籌劃當(dāng)作一種合法行為,通過法律加以保護(hù),而相反各國稅務(wù)當(dāng)局都在不同程度上開展了反籌劃活動(dòng),并將有關(guān)反籌劃條款單列或暗含在稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定之中。
如果我們一味地強(qiáng)調(diào)籌劃的合法性,不服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理, 就會(huì)最終在行動(dòng)上引發(fā)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的沖突,將籌劃行為升級(jí)為抗稅行為。在認(rèn)識(shí)方面的另外一個(gè)陷阱是:認(rèn)為稅收籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅;就是將偷漏稅手法翻新;就是通過搞點(diǎn)關(guān)系,走點(diǎn)路子,走走門子,少繳點(diǎn),少罰點(diǎn),這樣的認(rèn)識(shí)是極端錯(cuò)誤的,會(huì)直接導(dǎo)致違法、違規(guī)行為。
二、操作陷阱
作陷阱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、輕信理論說教。目前關(guān)于稅收籌劃的論述或與此類似的書籍不少,但能夠?qū)嶋H運(yùn)用的不多,因?yàn)檫@些說教或論述,往往略去了達(dá)到稅收籌劃目標(biāo)的許多前提條件 和環(huán)境,渲染的是一種籌劃氣氛。如某出版社1998年出版的《避稅定式》一書中的不少案例分析講述的是1994年稅制改革前的稅率表及有關(guān)規(guī)定。
稅收籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動(dòng),具有整體影響作用。只有滿足特定的條件,稅收籌劃才能成功。單純地為少繳稅款而籌劃,必然會(huì)掉入操作陷阱。
例如,稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)按規(guī)定扣除,在理論上一般認(rèn)為負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅效應(yīng),有利于提高權(quán)益資本的收益水 平,可以優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。
然而,在事實(shí)上負(fù)債融資的上述效應(yīng),只有在負(fù)債成本低于息稅前的投資收益時(shí)才具有實(shí)際意義。當(dāng)負(fù)債成本超過息稅前的投資收益時(shí),負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng),這時(shí)權(quán)益資本收益率會(huì)隨著負(fù)債額度和比例的提高而下降。而且隨著企業(yè)的負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本也必然隨之增加稅務(wù)籌劃怎么做,所以,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,如不把企業(yè)各種目標(biāo)聯(lián)系起來考慮,只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降,最終揀了芝麻,丟了西瓜。
2、忽視籌劃成本。任何稅收籌劃都有成本(即機(jī)會(huì)成本),在進(jìn)行稅收籌劃減輕稅負(fù)的同時(shí),也會(huì)有相關(guān)成本支出。如企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式減輕稅收負(fù)擔(dān),就需要花費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力在低稅區(qū)或國際避稅地設(shè)立機(jī)構(gòu);在稅收籌劃前進(jìn)行必要的稅務(wù)咨詢,甚至需要聘用專業(yè)的稅務(wù)專家為其策劃等??傊?,在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本——效益分析”,以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行和必要。否則,很有可能得不償失。
3、割裂稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系。每一種稅看起來是獨(dú)立的,有單獨(dú)的條例和實(shí)施細(xì)則,而事實(shí)上它們通過經(jīng)濟(jì)行為這一載體,有著或多或少的內(nèi)在聯(lián)系。關(guān)于這一點(diǎn),通過企業(yè)所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額的簡單計(jì)算公式可以直觀地看出。
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、損失等消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等。當(dāng)我們對(duì)公式中涉及的流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行籌劃時(shí),只有當(dāng)減少的流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)高于企業(yè)所得稅稅負(fù)時(shí),減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的才能達(dá)到。否則就有可能經(jīng)過籌劃少交了某些流轉(zhuǎn)稅,而最后可能繳了更多的企業(yè)所得稅。
4、輕視稅務(wù)部門的反籌劃能力。盡管我國稅務(wù)部門經(jīng)過近幾年的努力,人員素質(zhì)有所提高,裝備水平也有所改善,但相對(duì)于納稅人而言,仍然存在業(yè)務(wù)素質(zhì)倒掛的 現(xiàn)象,正是這一倒掛現(xiàn)象,使有些操作者把稅收籌劃理解為高水平的財(cái)務(wù)造假,通過造假大肆進(jìn)行偷稅、漏稅和騙稅。這些玩火的做法,不是真正意義上的稅收籌劃,最終會(huì)受到法律的制裁。
三、時(shí)間陷阱
稅收籌劃說到底,就是納稅人卓有成效地利用有關(guān)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的紕漏和缺陷,少繳稅款而未違反有關(guān)法律、法規(guī)的行為。它的一個(gè)基本特征是不違法 性。但是究竟何為違法,何為不違法,這完全取決于一個(gè)國家的具體法律和規(guī)定。
納稅人從一個(gè)國家到另一個(gè)國家,面對(duì)的具體法律就有可能不同,隨著時(shí)間的推移,同一個(gè)國家的法律也有可能發(fā)生變化,尤其是對(duì)于稅收籌劃這種行為,國家及稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能熟視無睹,國家及稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)就籌劃過程中暴露出來的法律、法規(guī)的不完備,不合理,采取修正、調(diào)整的舉措。納稅人面對(duì)國家法律的變更,其行為的性質(zhì)也會(huì)因此而改變。
因此任何稅收籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景制定的。具有明顯的時(shí)效性。真正的稅收籌劃成功者是那些不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)創(chuàng)新和營銷創(chuàng)新的“先知先覺”的人們。當(dāng)一種籌劃方法被納稅人接受,并廣泛運(yùn)用時(shí),也是國家堵塞漏洞之日。
也就是說此時(shí)的不違法,并不等于今后也合法,此時(shí)是最有利的納稅方案,隨后可能是最劣納稅方案。如果對(duì)“漏洞”的存續(xù)時(shí)間及堵塞漏洞的方法不能作準(zhǔn)確的判斷,就極有可能掉入稅收籌劃的時(shí)間陷阱。
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