民間審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。然而，自上世紀(jì)60年代以來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境的不斷變化，被審計(jì)單位及其業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，以及社會(huì)公眾對(duì)民間審計(jì)的期望越來(lái)越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的甚至是毀滅性的打擊。本世紀(jì)初以來(lái)，國(guó)內(nèi)外一系列重大企業(yè)財(cái)務(wù)造假丑聞和審計(jì)失敗案例的接連發(fā)生，更使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理變得更加迫切。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的中心，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文就我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題及對(duì)策進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：
會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成要素。
1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計(jì)過程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控存在的問題，它存在于審計(jì)項(xiàng)目全過程，從業(yè)務(wù)承接、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施，到出具審計(jì)報(bào)告。只要有審計(jì)活動(dòng)的存在，必然就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能采取一定的手段，去降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能刻意回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，具有不確定性，一般難以可靠計(jì)量。因而，要求審計(jì)人員必須能動(dòng)地去發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過定性或定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)其進(jìn)行分析、比較、控制等等。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成嚴(yán)重的危害或后果，這在前文已經(jīng)提到。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理具有現(xiàn)實(shí)的必要性。
二、目前我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師防風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)開始重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避制度，且有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。盡管實(shí)施了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和規(guī)避制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中還是難以執(zhí)行，特別是對(duì)于審計(jì)小企業(yè)的審計(jì)更是如此，那么就使得這些制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮到其作用。而且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段不夠系統(tǒng)、不夠完善，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法也不夠科學(xué)。
2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不當(dāng)。根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任之會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種。自從1998年年底完成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制后，大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所改成了有限責(zé)任制。但是由于之前很多事務(wù)所都是掛靠與行政機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低，而且改制后的事務(wù)所在實(shí)質(zhì)上很難脫離行政制約，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，一定程度上也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，采用有限責(zé)任制本身也降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約束程度，及時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)失誤給第三方造成巨大損失，其賠償責(zé)任也僅僅以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本為限。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，他不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備豐富的專業(yè)知識(shí)和基本的審計(jì)技能，還要具有相當(dāng)強(qiáng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)確的判斷能力，才能面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，全面把握本身單位的經(jīng)濟(jì)狀況，但是由于今年倆對(duì)于參加注會(huì)考試的人員限制少、門檻低，沒有專業(yè)要求。因此，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)背景很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷出現(xiàn)失誤財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控存在的問題，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。
4.審計(jì)方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主流，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)建立在抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)上，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度要求較高。而抽樣審計(jì)本身就存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)值審計(jì)在實(shí)務(wù)中出于降低成本的要求，使得樣本的選擇往往數(shù)量不夠或代表性不足，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
1.建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系。首先，建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度，可以有效地減少徇私舞弊和防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加大力度支持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度在實(shí)際業(yè)務(wù)中的實(shí)施，使得其發(fā)揮有效作用，并完善其風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估。且各個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項(xiàng)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量考核辦法，減少或消除人員誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)過程中存在的問題，保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制。面對(duì)著改革后的有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，首先，要在一定程度上給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能通過學(xué)習(xí)和運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)的理論方法與手段，提高工作效率，改善審計(jì)質(zhì)量，以有限的資源盡可能地滿足社會(huì)的需要；然后，要提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和加強(qiáng)行業(yè)自律機(jī)制，對(duì)玩忽職守、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)嚴(yán)重?fù)p失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員予以行政處罰和待遇處罰，對(duì)造成重大過失的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留；對(duì)已取得注冊(cè)內(nèi)部的審計(jì)師資格的人員，應(yīng)將其對(duì)工作表現(xiàn)的評(píng)價(jià)報(bào)送地方審計(jì)會(huì)備案，從全行業(yè)的角度激勵(lì)和約束內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。
3.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍。面對(duì)著專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)的審計(jì)工作，審計(jì)能否發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅需要完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員，更重要的是建設(shè)一支合格的高估值的審計(jì)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，那么當(dāng)下培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才，成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要吸收一批有高水平、高素質(zhì)且經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師加入設(shè)計(jì)隊(duì)伍，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。并且強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，從而時(shí)刻樹以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
4.運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法，積極推行審計(jì)承諾制。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)方法上，引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提。統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。積極推行審計(jì)承諾制，提高承諾書的剛性約束和效果。充分發(fā)揮審計(jì)承諾書的作用，充分利用審計(jì)承諾書對(duì)事實(shí)階段的幫助和輔助作用，要求被審計(jì)單位提供真實(shí)完整的基礎(chǔ)資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，識(shí)別真?zhèn)危男袑徲?jì)監(jiān)督職責(zé)。
四、結(jié)語(yǔ)
審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，雖然近幾年國(guó)內(nèi)外爆發(fā)的一系列財(cái)務(wù)丑聞和審計(jì)失敗案件，讓審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界直面如何進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量的問題。那么面對(duì)這一系列問題，要想提高審計(jì)質(zhì)量，就要降低審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，就需要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)人員、監(jiān)管和法律部門的共同努力，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，盡可能減少或消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式真正成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的中心。
參考文獻(xiàn)：
[1]管勁松:.《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理》.經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版，2003.8.
[2]劉鳳環(huán)，《我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及對(duì)策》，《企業(yè)研究》，2013(04).
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