民間審計在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。然而，自上世紀60年代以來，隨著社會經(jīng)濟法律環(huán)境的不斷變化，被審計單位及其業(yè)務的日趨復雜，以及社會公眾對民間審計的期望越來越高，會計師事務所不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的甚至是毀滅性的打擊。本世紀初以來，國內(nèi)外一系列重大企業(yè)財務造假丑聞和審計失敗案例的接連發(fā)生，更使得會計師事務所進行審計風險管理變得更加迫切。審計風險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降闹行?，加強審計風險管理對我國會計師事務所提高審計質(zhì)量，降低審計責任，增強競爭力具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文就我國會計師事務所審計風險管理的問題及對策進行探討。
關(guān)鍵詞：
會計師事務所；審計風險；審計人員
一、審計風險管理的相關(guān)概念
1.審計風險的含義及其構(gòu)成要素。
1.1審計風險的含義。審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于審計所處的環(huán)境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存在的審計風險。這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免風險和控制風險。
1.2審計風險的構(gòu)成要素。美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標準說明中提出了審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，由此可見，審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構(gòu)成。
2.審計風險管理的重要性。審計風險是一種客觀存在財務風險管控存在的問題，它存在于審計項目全過程，從業(yè)務承接、審計計劃、審計實施，到出具審計報告。只要有審計活動的存在，必然就有審計風險的存在，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移。因此，會計師事務所只能采取一定的手段，去降低或控制審計風險，而不能刻意回避審計風險。審計風險是一種潛在的風險，具有不確定性，一般難以可靠計量。因而，要求審計人員必須能動地去發(fā)現(xiàn)和認識審計風險，通過定性或定性與定量相結(jié)合的方法，對其進行分析、比較、控制等等。另外，審計風險一旦發(fā)生，就可能對會計師事務所造成嚴重的危害或后果，這在前文已經(jīng)提到。因此，對審計風險進行有效管理具有現(xiàn)實的必要性。
二、目前我國審計風險管理中存在的主要問題
1.注冊會計師防風險管理制度不完善。目前很多會計師事務所都已經(jīng)開始重視審計風險及其規(guī)避制度，且有些會計師事務所也制定了審計風險管理制度。盡管實施了審計風險管理和規(guī)避制度，但是在實際業(yè)務中還是難以執(zhí)行，特別是對于審計小企業(yè)的審計更是如此，那么就使得這些制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮到其作用。而且，會計師事務所審計風險管理的手段不夠系統(tǒng)、不夠完善，對于風險評估的方法也不夠科學。
2.現(xiàn)行會計師事務所體制不當。根據(jù)我國《注冊會計師法》。我國的會計師事務所可以采用合伙制會計師事務所和有限責任之會計師事務所兩種。自從1998年年底完成會計師事務所的脫鉤改制后，大多數(shù)的會計師事務所改成了有限責任制。但是由于之前很多事務所都是掛靠與行政機構(gòu)，導致其風險意識較低，而且改制后的事務所在實質(zhì)上很難脫離行政制約，影響了注冊會計師的獨立性，一定程度上也加大了審計風險。同時，采用有限責任制本身也降低了風險責任對審計人員及會計師事務所的約束程度，及時審計業(yè)務出現(xiàn)失誤給第三方造成巨大損失，其賠償責任也僅僅以會計師事務所的注冊資本為限。
3.注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足。審計工作是一項專業(yè)性非常強的工作，他不僅要求注冊會計師具備豐富的專業(yè)知識和基本的審計技能，還要具有相當強的實踐經(jīng)驗和準確的判斷能力，才能面對日趨復雜的經(jīng)濟環(huán)境，全面把握本身單位的經(jīng)濟狀況，但是由于今年倆對于參加注會考試的人員限制少、門檻低，沒有專業(yè)要求。因此，缺乏實踐經(jīng)驗和專業(yè)背景很可能導致注冊會計師的職業(yè)判斷出現(xiàn)失誤財務風險管控存在的問題，從而加大審計風險，甚至導致審計失敗。
4.審計方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計以風險導向?qū)徲嫗橹髁鳎@種審計風險建立在抽樣審計的基礎(chǔ)上，并對企業(yè)的內(nèi)部控制制度要求較高。而抽樣審計本身就存在一定的審計風險，價值審計在實務中出于降低成本的要求，使得樣本的選擇往往數(shù)量不夠或代表性不足，從而加大了審計風險。
三、加強審計風險管理的對策
1.建立健全會計師事務所內(nèi)部質(zhì)量控制體系。首先，建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度，可以有效地減少徇私舞弊和防范控制審計風險。加大力度支持審計風險管理制度在實際業(yè)務中的實施，使得其發(fā)揮有效作用，并完善其風險管理系統(tǒng)，運用科學的風險評估方法進行評估。且各個審計機構(gòu)也應該建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項制度并嚴格執(zhí)行。嚴格審計質(zhì)量考核辦法，減少或消除人員誤差，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計過程中存在的問題，保證審計質(zhì)量、降低審計風險。
2.完善會計師事務所的體制。面對著改革后的有限責任制會計師事務所，首先，要在一定程度上給予注冊會計師獨立性，這樣，注冊會計師才能通過學習和運用現(xiàn)代化審計的理論方法與手段，提高工作效率，改善審計質(zhì)量，以有限的資源盡可能地滿足社會的需要；然后，要提高審計人員的風險意識和加強行業(yè)自律機制，對玩忽職守、內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量低下，造成企業(yè)嚴重損失或影響企業(yè)社會信譽的內(nèi)部審計機構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計人員予以行政處罰和待遇處罰，對造成重大過失的內(nèi)部審計人員應將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留；對已取得注冊內(nèi)部的審計師資格的人員，應將其對工作表現(xiàn)的評價報送地方審計會備案，從全行業(yè)的角度激勵和約束內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。
3.完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。防范審計風險的關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高質(zhì)量的審計隊伍。面對著專業(yè)性相當強的審計工作，審計能否發(fā)揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅需要完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構(gòu)和工作人員，更重要的是建設(shè)一支合格的高估值的審計隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，那么當下培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人才，成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務之急。會計師事務所要吸收一批有高水平、高素質(zhì)且經(jīng)驗豐富的會計師加入設(shè)計隊伍，以滿足日益復雜的審計業(yè)務需要。并且強化審計人員風險意識教育，從而時刻樹以審計風險意識，避免風險判斷的失誤，減少審計風險發(fā)生的可能性。
4.運用科學審計的方法，積極推行審計承諾制。充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。在審計方法上，引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提。統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。積極推行審計承諾制，提高承諾書的剛性約束和效果。充分發(fā)揮審計承諾書的作用，充分利用審計承諾書對事實階段的幫助和輔助作用，要求被審計單位提供真實完整的基礎(chǔ)資料，及時發(fā)現(xiàn)疑點，識別真?zhèn)?，履行審計監(jiān)督職責。
四、結(jié)語
審計職業(yè)發(fā)展到今天，雖然近幾年國內(nèi)外爆發(fā)的一系列財務丑聞和審計失敗案件，讓審計理論界和實務界直面如何進行審計風險管理以降低審計風險提高審計質(zhì)量的問題。那么面對這一系列問題，要想提高審計質(zhì)量，就要降低審計責任和風險，就需要審計風險管理涉及會計師事務所、審計人員、監(jiān)管和法律部門的共同努力，運用科學的審計方法，盡可能減少或消除審計風險，使審計風險管理模式真正成為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降闹行摹?/p>
參考文獻：
[1]管勁松:.《審計風險管理》.經(jīng)貿(mào)大學出版，2003.8.
[2]劉鳳環(huán)，《我國會計師事務所審計風險管理中存在的問題及對策》，《企業(yè)研究》，2013(04).
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