內容提要 任務一 納稅人身份選擇的稅收籌劃 一、兩類納稅人的主要區(qū)別 二、增值率與納稅人身份選擇 1、稅法對兩類納稅人的規(guī)定? 2、籌劃思路： 一般說來，增值率越高，一般納稅人稅負會越重，企業(yè)做小規(guī)模納稅人更為有利；反之，則做一般納稅人更有利。 3、增值稅稅負無差別的增值率的計算 4、結論 在實際增值率低于稅負平衡點的情況下，由于可以抵扣進項稅額，選擇成為一般納稅人比小規(guī)模納稅人更有優(yōu)勢；而隨著增值率上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小，當實際增值率高于稅負平衡點時，選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較輕。 具體見【做中學2-1-1】 注意： 這里所考慮的僅僅是企業(yè)增值稅稅收負擔，沒有包括其他因素。由于經(jīng)營內外部環(huán)境的復雜性，企業(yè)在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做選擇時，不能僅僅以稅負平衡點為標準，還應綜合考慮各方面因素，才能做出最優(yōu)的選擇。另外，兩類納稅人的稅負平衡點除了可以按增值率計算外，還可以按抵扣率、成本利潤率等計算。 三、創(chuàng)造條件改變納稅人身份 （一）改變納稅人身份需考慮的因素 1．增值率 2．增值稅的納稅成本 3．購貨方增值稅的轉嫁 注意： 企業(yè)應綜合考慮各種因素，以企業(yè)整體的收益最大化為目標進行增值稅納稅人身份認定的籌劃，不能簡單地以稅負輕重為標準。
（二）改變納稅人身份的方法 1．小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉化 （1）掛靠 （2）聯(lián)合 【做中學2-1-2】 2．一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉化 【引例】 任務二 銷項稅額的稅收籌劃 一、分解銷售額的增值稅籌劃 二、不同銷售方式的稅收籌劃 （一）讓利促銷 1、稅法對讓利促銷的相關規(guī)定 ? 2、籌劃思路： 將實物折扣轉化為價格折扣 3、案例見【做中學2-2-2】 注意： 企業(yè)在進行營銷策劃時，應綜合分析和權衡各種促銷方式所帶來的收益及稅收負擔。 （二）還本銷售 1、還本銷售的稅法規(guī)定？ 2、籌劃思路： 將還本銷售業(yè)務進行分解 3、案例見【做中學2-2-3】 （三）以物易物 1、以物易物的稅法規(guī)定？ 2、案例見【做中學2-2-4】 （四）變收取“包裝物租金”為“包裝物押金”的籌劃 1、包裝物租金”和“包裝物押金稅法的不同規(guī)定？ 2、籌劃思路： 包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售應稅消費品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算增值稅納稅籌劃方法，均應并入銷售額計算應納稅額。而包裝物押金則不并入銷售額計稅 ，企業(yè)在做產品銷售時，選擇用包裝物押金替代包裝物租金的處理方式，也能夠起到節(jié)稅的作用。
3、案例見【做中學2-2-5】 （五）固定資產處置的籌劃 1、固定資產處置的稅收規(guī)定？ 2、案例見【做中學2-2-6】 （六）增值稅稅率的籌劃? 1、增值稅的適用稅率：17%、13%、11%、6%和零稅率五種，征收率統(tǒng)一為3%。 2、籌劃思路： 將業(yè)務進行分拆，分別適用不同稅率 3、案例見【做中學2-2-7】 三、結算方式的稅收籌劃 1、不同結算方式的稅收規(guī)定？ 2、籌劃思路： 在增值稅既定的情況下，可以通過改變結算方式來推遲銷項稅額的確定，加快進項稅額的抵扣，從而獲得資金的時間價值。 3、案例見【做中學2-2-8】 任務三 進項稅額的稅收籌劃 一、購貨來源的稅收籌劃 1、購貨對象的不同，能抵扣的進項稅額不同 2、籌劃思路： 對于購貨方來說，如果從一般納稅人和小規(guī)模納稅人那里購貨后的凈利潤（或現(xiàn)金凈流量）都相等，那么選擇哪一方都可以；如果兩方競價基礎帶給購貨方納稅人的凈利潤（或現(xiàn)金凈流量）不同，應該選擇給購貨方帶來凈利潤（現(xiàn)金凈流量）較大的供貨方作為貨物來源方。 3、案例見【做中學2-3-1】 二、抵扣時間的稅收籌劃 1、進項稅額抵扣時間的法律規(guī)定 2、籌劃思路： 企業(yè)可以根據(jù)每月進項稅額的比例進行籌劃，合理確定認證抵扣的時間，避免繳納的增值稅稅款出現(xiàn)較大的波動，以獲得資金的時間價值，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低企業(yè)的稅負。
3、案例見【做中學2-3-2】 三、存貨非正常損失會計處理籌劃 1、存貨非正常損失處理的稅收規(guī)定？ 2、案例見【做中學2-3-3】 任務四 增值稅的其他籌劃 一、混合銷售行為的稅收籌劃 1、混合銷售行為的法律規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人可以通過控制增值稅應稅貨物和營業(yè)稅應稅勞務的比例，來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。如果實際增值率高于納稅平衡點增值率，則繳納營業(yè)稅的稅負較輕，企業(yè)應設法使全年收入總額中營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額超過50%；如果實際增值率低于納稅平衡點增值率，則繳納增值稅的稅負較輕，企業(yè)應設法使全年收入總額中增值稅應稅貨物或勞務的銷售銷售額超過50%。 3、案例見 【做中學2-4-1】 二、兼營行為的稅收籌劃 （一）兼營不同增值稅稅率的貨物或應稅勞務 1、兼營行為的稅收規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人兼營不同增值稅稅率的貨物或應稅勞務的應分開核算更有利于節(jié)稅。 3、案例見【做中學2-4-2】 （二）兼營營業(yè)稅應稅勞務 案例見【做中學2-4-3】 （三）兼營增值稅免稅、減稅項目 1、兼營增值稅免稅、減稅項目的稅法規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人兼營增值稅免稅、減稅項目的必須分開核算以達到節(jié)稅的目的。
3、案例見【做中學2-4-4】 三、放棄免稅權的稅收籌劃 1、放棄免稅權的稅收規(guī)定 2、籌劃思路： 納稅人是選擇免稅還是納稅，應根據(jù)企業(yè)的實際情況判斷，測算免稅與納稅的稅負差。通常當應稅項目適應較低的稅率，而外購貨物適應較高的稅率時增值稅納稅籌劃方法，可能出現(xiàn)免稅產品進項稅轉出金額遠大于銷項稅額的情況，此時，選擇放棄免稅權可能更加有利。 3、案例見【做中學2-4-5】 四、生產企業(yè)出口退增值稅稅收籌劃 （一）不同貿易方式下生產企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 1. 一般貿易方式與加工貿易方式選擇的稅收籌劃 2. 進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃 （二）不同出口方式下生產企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 （三）不同銷售區(qū)域下生產企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 （四）其他情況的退稅稅收籌劃 1.利用好申報期限進行稅收籌劃 2．避免繳納增值稅 五、“營改增”中的稅收籌劃 （一）交通運輸業(yè)的籌劃 1．納稅人身份的選擇 當企業(yè)運營業(yè)務的增值率大于54.55%時，選擇做為小規(guī)模納稅人稅負會比較輕些，當企業(yè)運營業(yè)務的增值率小于54.55%時，選擇做為一般納稅人稅負會比較輕些。 2．企業(yè)日常運營過程中的增值稅納稅籌劃 （1）對每一筆可產生進項稅額的支出，爭取取得增值稅專用發(fā)票。
（2）注意掌握開出增值稅專用發(fā)票的時間，或取得增值稅專用發(fā)票的時間，以獲得延期納稅帶來的資金時間價值的好處。 （3）有兼營不同稅率業(yè)務的企業(yè)，應分項核算兼營的業(yè)務。 （二）部分現(xiàn)代服務業(yè) 1. 稅收籌劃思路 尋求小規(guī)模納稅人最大收益年含稅銷售收入臨界點，和一般納稅人年含稅銷售收入收益平衡點，以確定籌劃要點。 2. 稅收籌劃要點 根據(jù)“最大收益臨界點”和“收益平衡點”所包含的含義，從事部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的納稅人，其稅收籌劃要點如下 ： （1）在一般情況下，常年應稅服務年含稅銷售收入未超過 5150000 元的納稅人，如無特殊需求，不要輕易申請一般納稅人資格認定。 （2）常年應稅服務年含稅銷售收入在 515萬元左右的納稅人，應事前采取有效措施，防止臨界年含稅銷售收入超過 515萬元。因為一旦超過，且含稅銷售收入尚未達到“收益平衡點”, 就必須長期按一般納稅人計稅而加重稅負，減少稅后所得。 *項目二 增值稅的稅收籌劃 銷項稅額的稅收籌劃 進項稅額的稅收籌劃 增值稅的其他籌劃 納稅人身份選擇的稅收籌劃 簡易征收法，不得抵扣進項稅 購進扣稅法 征收方法 3% 17%、13%、11%、6% 稅率 不能領購使用專用發(fā)票，稅務所代開 可領購使用專用發(fā)票 發(fā)票使用差別 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 兩者征稅上的差別 1、銷售額的構成? 2、籌劃思路： 分解計稅銷售額的基數(shù) 3、案例見【做中學2-2-1】注意： 售價的分離必須符合獨立市場價格法、再銷售價格法、成本基準加利潤法這三個法中的一個，否則將有轉讓價格之嫌。? *
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