3.典型案例 某位投資者，擬在農(nóng)村中心鎮(zhèn)投資設(shè)立獸藥銷(xiāo)售公司，預(yù)計(jì)年采購(gòu)量（含增值稅）1520余萬(wàn)元，年銷(xiāo)售額1990萬(wàn)元左右，增值稅稅率17%，城建稅稅率5%，教育費(fèi)附加比率為3%，估計(jì)每年應(yīng)交稅金情況如下： （1）進(jìn)項(xiàng)稅額＝1520÷（1+17%）×17%＝221萬(wàn)元 （2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1990÷（1+17%）×17%＝289萬(wàn)元 （3）應(yīng)交增值稅＝289-221＝68萬(wàn)元 （4）應(yīng)交附加稅＝68×（5%+3%）＝5.44萬(wàn)元 六、優(yōu)惠技巧法 【問(wèn)題】如何創(chuàng)造條件達(dá)到免稅的目的？ 方法：設(shè)立企業(yè)時(shí)，經(jīng)營(yíng)范圍定性為“牛羊等畜牧業(yè)疾病防治與治療、動(dòng)物配種” 依據(jù)：以上行業(yè)不再交增值稅，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。 優(yōu)惠規(guī)定：以上行業(yè)免交營(yíng)業(yè)稅及附加稅 通過(guò)以上技巧轉(zhuǎn)換，每年可以少交稅73.44萬(wàn)元（68+5.44） 六、優(yōu)惠技巧法 七、其他納稅籌劃方法（12種） 1.化整為零法。如資金池運(yùn)用等 2.二點(diǎn)一線(xiàn)法 專(zhuān)門(mén)針對(duì)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠。如：新技術(shù)研發(fā)支出加計(jì)50%。 3.多步交易法 主要規(guī)避稅法重復(fù)征稅和稅率特別高的情況。如：土地增值稅 4.合并籌劃法。主要用于綜合性企業(yè) 5.比較選擇法。主要用于稅種的比較。
6.臨界點(diǎn)法 主要用于稅率的比較。如：小規(guī)模納稅人與一般納稅人股東工資的確定。 7.轉(zhuǎn)讓定價(jià)法（轉(zhuǎn)移定價(jià)法） 主要用于利潤(rùn)轉(zhuǎn)移與稅收規(guī)避 8.股權(quán)置換。主要用于大宗資產(chǎn)交易。 七、其他納稅籌劃方法 9.打包出售法。主要用于綜合資產(chǎn)交易。 10.核算技巧法。如：折舊、房產(chǎn)稅、土地使用稅 11.差異調(diào)整法。主要運(yùn)用于企業(yè)所得稅等。 12.借船出海法。如：工程承包經(jīng)營(yíng)、掛靠他人企業(yè)等。 七、其他納稅籌劃方法 【思考題】 方舟施工公司承接一項(xiàng)標(biāo)為150萬(wàn)元的施工工程。若以本公司的名義經(jīng)營(yíng)，應(yīng)交3.3%的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)交納25%的企業(yè)所得稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率為2.5%。若利潤(rùn)分給股東，還應(yīng)交納20%的個(gè)人所得稅。若以個(gè)人名義掛靠其他公司，被掛靠公司代扣3.3%的營(yíng)業(yè)稅及附加稅，代扣1.5%的個(gè)人所得稅，同時(shí)收取2%的管理費(fèi)。 【問(wèn)題】選擇何種經(jīng)營(yíng)方式更有利？ 七、其他納稅籌劃方法 * * 一、形式轉(zhuǎn)化法 二、輔助線(xiàn)法 三、化整為零法 四、產(chǎn)品分拆法 五、分立籌劃法 六、優(yōu)惠技巧法 七、其他納稅籌劃方法（12種） 一、形式轉(zhuǎn)化法 二、輔助線(xiàn)法 三、化整為零法 四、產(chǎn)品分拆法 五、分立籌劃法 六、優(yōu)惠技巧法 七、其他納稅籌劃方法（12種） 一、形式轉(zhuǎn)化法 1.目的 通過(guò)收入形式的轉(zhuǎn)化稅務(wù)籌劃的基本方法， 達(dá)到減少稅種， 或降低稅率的目的 一、形式轉(zhuǎn)化法 2.典型運(yùn)用 （1）某公司出租廠(chǎng)房，年租金收入700萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，房屋出租應(yīng)交納5.5%的營(yíng)業(yè)稅和附加稅，同時(shí)交納12%的房產(chǎn)稅等。
轉(zhuǎn)化方法，將收入轉(zhuǎn)化為兩部分；一部分為房屋租金收入，另一部分為場(chǎng)地租金收入。 根據(jù)規(guī)定，場(chǎng)地租金不交12%的房產(chǎn)稅，只交5.5%的營(yíng)業(yè)稅和附加稅。 （2）某服裝廠(chǎng)受托為丙集團(tuán)公司高級(jí)管理人員定制高檔西服。該批西服總價(jià)格81.9萬(wàn)元，應(yīng)按17%的稅率上交增值稅；所耗布料進(jìn)價(jià)25萬(wàn)元，且無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；另外，丙集團(tuán)只需要有發(fā)票能作費(fèi)用列支即可，同時(shí)，盡量防止交納個(gè)人所得稅。 轉(zhuǎn)化方法，服裝廠(chǎng)將以上收入分為兩類(lèi)：① 企業(yè)形象設(shè)計(jì)費(fèi)用47萬(wàn)元② 服裝加工收入35.9萬(wàn)元 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)形象設(shè)計(jì)收入可以開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，作為服務(wù)收入，交5%的營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)須交17%的增值稅；只有服裝加工收入部分才需要交納增值稅。 一、形式轉(zhuǎn)化法 二、輔助線(xiàn)法 1.目的 主要根據(jù)國(guó)家稅法的某些行業(yè)特殊規(guī)定 合理控制成本費(fèi)用的比例 選擇適用自己較滿(mǎn)意的稅種和稅率納稅。 2.案例討論 某賓館下設(shè)有餐飲、娛樂(lè)城、小賣(mài)部。根據(jù)稅法規(guī)定，餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，娛樂(lè)業(yè)20%，而小賣(mài)部應(yīng)交增值稅稅率為3%。 該賓館的客人在娛樂(lè)城消費(fèi)煙酒飲料形成收入61.5萬(wàn)元，娛樂(lè)城包廂費(fèi)等共96.2萬(wàn)元，快餐零食收入78萬(wàn)元。
【問(wèn)題】對(duì)以上收入應(yīng)如何處理較適宜？ 二、輔助線(xiàn)法 【附】思考的另類(lèi)行業(yè)問(wèn)題 某公司承接一項(xiàng)工程施工安裝業(yè)務(wù)，實(shí)行大包（既包工又包料）；預(yù)計(jì)完成該工程需要購(gòu)入材料，若開(kāi)發(fā)票4500萬(wàn)元，不開(kāi)發(fā)票4300萬(wàn)元；工程承包總標(biāo)的最低8800萬(wàn)元，最高9100萬(wàn)元。 （1）該工程購(gòu)入材料是否需要發(fā)票？ （2）公司收到工程款后應(yīng)開(kāi)哪些發(fā)票？ （3）該工程收入應(yīng)交什么稅金？——增值稅或營(yíng)業(yè)稅 （4）可能會(huì)出現(xiàn)哪些問(wèn)題？ （5）另外，中介人要取得傭金（好處費(fèi)）270萬(wàn)元，如何處理最安全、合法？且稅負(fù)比率最低？ 二、輔助線(xiàn)法 三、化整為零法 1.目的 通過(guò)合法手段，將每個(gè)企業(yè)的收入縮小，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。 2.兩個(gè)典型案例 （1）某公司經(jīng)營(yíng)甲類(lèi)產(chǎn)品，年銷(xiāo)售額約28000萬(wàn)元稅務(wù)籌劃的基本方法，屬于增值稅一般納稅人，購(gòu)入貨物基本都有增值稅專(zhuān)用發(fā)票；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將年銷(xiāo)售收入超過(guò)10000萬(wàn)元的企業(yè)作為規(guī)模以上經(jīng)營(yíng)企業(yè)，每年屬于重點(diǎn)征管和稽查的對(duì)象；企業(yè)非?？鄲?，但經(jīng)營(yíng)形式又很好。 請(qǐng)問(wèn)：如何處理較好？ （2）某公司經(jīng)營(yíng)家用建材為主，在當(dāng)?shù)匦纬蛇B鎖規(guī)模，年銷(xiāo)售額過(guò)1000萬(wàn)元，由于絕大部分建材屬于家庭裝修購(gòu)買(mǎi)，只需開(kāi)出增值稅普通發(fā)票或不出發(fā)票；但每年的毛利較多，稅收負(fù)擔(dān)較重。
請(qǐng)問(wèn)：如何有效化解這些矛盾？ 三、化整為零法 四、產(chǎn)品分拆法 1.目的 通過(guò)對(duì)產(chǎn)品組成進(jìn)行分拆，或企業(yè)分設(shè)，合法降低稅負(fù)。 2.特殊典型案例 某酒廠(chǎng)為了促銷(xiāo)，每瓶酒附送1件外購(gòu)禮品，禮品每件定制價(jià)格7元，市場(chǎng)價(jià)12元；每瓶酒（含禮品）出廠(chǎng)價(jià)70元（含增值稅）；年銷(xiāo)售該種酒840萬(wàn)瓶；根據(jù)規(guī)定，白酒的增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率20%，城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)為主稅的10%。 請(qǐng)問(wèn)：該公司如何處理，可以合法地少交消費(fèi)稅和附加稅？ 處理方法：出售時(shí)，將禮品和酒分開(kāi)開(kāi)票、分開(kāi)核算、分開(kāi)入賬、分開(kāi)交稅 處理依據(jù)：禮品若單獨(dú)出售，不交消費(fèi)稅。 處理結(jié)果： （1）每件禮品售價(jià)12元 （2）每瓶酒出廠(chǎng)價(jià)58元（70-12） （3）每年少交消費(fèi)稅及附加稅 ＝12×840÷（1+17%）×20%×（1+10%）≈1895.38萬(wàn)元 四、產(chǎn)品分拆法 五、分立籌劃法 1.目的 根據(jù)稅法的特殊規(guī)定，設(shè)立兩個(gè)以上公司，降低稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)，享受稅收優(yōu)惠。 2.兩個(gè)典型案例 【典型案例之一】 某公司生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于較大型半自動(dòng)化設(shè)備，客戶(hù)購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用。 年購(gòu)入原材料約4200萬(wàn)元，均開(kāi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣714萬(wàn)元； 年耗用水電費(fèi)約500萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約80萬(wàn)元； 另外還發(fā)生工資、折舊、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用支出約760萬(wàn)元，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；生產(chǎn)的設(shè)備年銷(xiāo)售額（含增值稅）14040萬(wàn)元。
五、分立籌劃法 有關(guān)計(jì)算如下： （1）年可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝714+80＝794萬(wàn)元 （2）年成本費(fèi)用＝4200+500+760＝5460萬(wàn)元 （3）年不含增值稅收入＝14040÷（1+17%）＝12000萬(wàn)元 （4）年銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝12000×17%＝2040萬(wàn)元 （5）年上交增值稅＝2040-794＝1246萬(wàn)元 （6）年上交附加稅＝1246×10%＝124.6萬(wàn)元 （7）年利潤(rùn)＝12000-5460-124.6＝6415.4萬(wàn)元 （8）年上交企業(yè)所得稅＝6415.4×25%＝1603.85萬(wàn)元 五、分立籌劃法 【問(wèn)題】如何有效降低稅收負(fù)擔(dān)？ 方法： 分拆為兩個(gè)公司：設(shè)備制造公司、軟件開(kāi)發(fā)公司 原因： ① 該產(chǎn)品屬于自動(dòng)化較高的產(chǎn)品，表明有軟件開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的價(jià)值包含其中； ② 稅法規(guī)定，軟件開(kāi)發(fā)公司增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，可以全額返還。但是未單獨(dú)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)公司的嵌入式軟件不能享受該優(yōu)惠。 ③ 若屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%征收。 五、分立籌劃法 結(jié)算關(guān)系： 軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的軟件，賣(mài)給設(shè)備制造公司； 若每年確認(rèn)的價(jià)格為3510萬(wàn)元（含增值稅），則軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)給設(shè)備制造公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，設(shè)備制造公司仍可以按17%的稅率抵扣增值稅。
五、分立籌劃法 分拆后： 軟件開(kāi)發(fā)公司的納稅情況 ① 不含增值稅收入＝3510÷(1+17%)＝3000萬(wàn)元 ② 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3000×17%＝510萬(wàn)元 ③ 上交增值稅＝510萬(wàn)元（注：因軟件開(kāi)發(fā)公司無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣） 但其收入稅負(fù)比已超過(guò)3%，國(guó)家會(huì)返還上交的增值稅 ④ 應(yīng)返還增值稅＝510-3000×3%＝420萬(wàn)元（注：因其收入稅負(fù)比已超過(guò)3%，國(guó)家會(huì)返還上交的增值稅） 五、分立籌劃法 ⑤ 同時(shí)返還附加稅＝420×10%＝42萬(wàn)元 返還的稅收增加企業(yè)利潤(rùn)=420+42＝462萬(wàn)元 另外，軟件開(kāi)發(fā)公司除人工工資等，其他材料消耗很少；若軟件開(kāi)發(fā)公司每年按600萬(wàn)元的成本計(jì)算 ⑥ 年利潤(rùn)＝3000+462-600＝2862萬(wàn)元 ⑦ 年少交企業(yè)所得稅＝2862×（25%-15%）＝286.2萬(wàn)元 ⑧ 年少交稅金＝462+286.2＝748.2萬(wàn)元 五、分立籌劃法 【典型案例之二】 某地方所產(chǎn)的茶葉，具有較高的聲譽(yù)和產(chǎn)業(yè)化價(jià)值，被當(dāng)?shù)卣袨橹攸c(diǎn)培育發(fā)展的對(duì)象，并成功地培養(yǎng)了幾家擁有獨(dú)立注冊(cè)商標(biāo)、且經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)14000萬(wàn)元的民營(yíng)公司。但是，這些企業(yè)深感稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，發(fā)展后勁不足。 五、分立籌劃法 （1）根源 ① 公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料；有成本，無(wú)發(fā)票；更無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣； ② 加工的茶葉對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)按13%或17%的稅率交納增值稅（精加工、小包裝的稅率17%，散裝的為13%的稅率） 五、分立籌劃法 （2）處理策略：分拆為3個(gè)實(shí)體 ① 茶葉種植合作社 ② 制茶公司③ 茶文化公司 五、分立籌劃法 （3）茶葉種植合作社，獨(dú)立核算。
出售茶葉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，不交稅；但是，開(kāi)給制茶公司的發(fā)票，制茶公司可按買(mǎi)價(jià)的13%作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ① 若茶葉種植合作社采摘的茶葉以3000萬(wàn)元的價(jià)格出售給制茶公司，銷(xiāo)售方不交稅； ② 制茶公司購(gòu)入后 可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣＝3000×13%＝390萬(wàn)元 剩余可作材料成本列支＝3000-390＝2610萬(wàn)元 五、分立籌劃法 （4）制茶公司制作的茶葉以7020萬(wàn)元的價(jià)格出售給茶文化公司，則該部分收入應(yīng)按17%的稅率計(jì)算交納增值稅 ① 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝7020÷（1+17%）×17%＝1020萬(wàn)元 假定不考慮消耗水電、購(gòu)買(mǎi)包裝袋等可抵扣的增值稅 ② 應(yīng)交增值稅＝1020-390＝630萬(wàn)元 五、分立籌劃法 （5）茶文化公司對(duì)外以14000萬(wàn)元的價(jià)格推銷(xiāo)茶葉，不再交增值稅。文化業(yè)應(yīng)交3%的營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝14000×3%＝420萬(wàn)元 五、分立籌劃法 （6）比較結(jié)果 ① 設(shè)立1家公司 應(yīng)交增值稅＝14000÷（1+17%）×17%＝2034.2萬(wàn)元 ② 設(shè)立3家公司，合計(jì)應(yīng)交增值稅和營(yíng)業(yè)稅＝630+420＝1050萬(wàn)元 ③ 減少流轉(zhuǎn)稅＝2034.2-1050＝984.2萬(wàn)元 同時(shí)，也降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。 五、分立籌劃法 六、優(yōu)惠技巧法 1.目的 充分利用稅收優(yōu)惠政策，并且要?jiǎng)?chuàng)造條件，滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠的前提和程序性要求 2.創(chuàng)造的技巧 （1）前提--合規(guī)性要求，包括行業(yè)規(guī)定、內(nèi)容規(guī)定等 （2）程序性要求，符合稅收優(yōu)惠條件，還應(yīng)按照既定的審批或備案程序完成其相關(guān)申請(qǐng)手續(xù)。 * *
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