內(nèi)審體系怎么搭建(淺論如何構建高效的內(nèi)部審計機構)

淺論如何構建高效的內(nèi)部審計機構

摘要：本文從內(nèi)部審計的機構設置、人員配備、工作角色及如何開展工作幾個方面展開論述，就構建高效的內(nèi)部審計機構談一些粗淺的看法。

目前我國正逐步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，在企業(yè)內(nèi)部設立內(nèi)部審計機構對完善公司治理結構具有重要的現(xiàn)實意義， 而內(nèi)部審計機構如何才能高效發(fā)揮其監(jiān)督、參謀、經(jīng)營診斷、 咨詢、評價和見證的作用呢?

一、內(nèi)部審計組織機構的設置

內(nèi)部審計組織機構是內(nèi)部審計工作的基礎，科學、有效的內(nèi)部審計組織機構，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設置內(nèi)審組織機構時應堅持以下兩條原則。

（一）獨立性原則

這是設立內(nèi)部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應有的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務準則》開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、不偏不倚的建議和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點要通過“組織狀況和客觀性來獲得”。

（二）權威性原則

這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國的內(nèi)部審計實踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，內(nèi)審作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強，又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另 外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權威性。

從內(nèi)審機構設置的原則上看，科學、有效的內(nèi)部審計組織機構應是：在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構。內(nèi)審機構，作為審計業(yè)務內(nèi)審體系怎么搭建，要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機構的最佳模式，其理由如下：

1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi)審機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內(nèi)審機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機構是企業(yè)的主要領導機構，故在其領導下的內(nèi)審機構能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎。

2.這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務準則》的要求相一致。該準則在緒言部分指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”內(nèi)審體系怎么搭建，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機構是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明(章程)是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。

3.這種內(nèi)審組織機構模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設性功能的發(fā)揮上，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機構作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”職能的發(fā)揮。

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