內(nèi)審體系內(nèi)部構建(上市公司增值型內(nèi)部審計體系建設存在的問題及對策)

2015 年 5 月刊【摘 要】20世紀 90年代以來，在經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)價值的增值成為企業(yè)生存和發(fā)展的根本，尤其是近年來企業(yè)管理控制失敗案例的頻繁發(fā)生，使得內(nèi)部審計界人士越來越深刻地認識到開展增值型內(nèi)部審計體系建設的必要性和迫切性。而我國對于增值型內(nèi)部審計的研究起步較晚，仍處于初級發(fā)展階段，上市公司在構建增值型內(nèi)部審計體系的過程中存在許多亟待解決的問題?！娟P鍵詞】增值型內(nèi)部審計；問題；對策增值型內(nèi)部審計是以提高機構的運作效率和增加機構的價值為目的，利用內(nèi)部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向客戶提供在變化的新環(huán)境下不斷實現(xiàn)增值的新型內(nèi)部審計。增值型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計發(fā)展的新階段，以增加企業(yè)的價值為主要目標，對企業(yè)的風險管理、價值創(chuàng)造以及持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。我國的增值型內(nèi)部審計起步于 1983年，迄今為止，經(jīng)過 20多年的發(fā)展，雖然積累了一定的經(jīng)驗，并且得到了一定的發(fā)展，但總體來說仍處于初步發(fā)展的階段，尤其與外國企業(yè)相比，缺乏先進的經(jīng)驗，因此我國的上市公司在開展增值型內(nèi)部審計過程中存在許多亟需解決的問題。一、增值型內(nèi)部審計實施基礎薄弱增值型內(nèi)部審計作為上市公司經(jīng)營管理的參謀，只能通過保證和咨詢的服務職能分析、評價公司的管理，并向管理層提供意見或建議，并不直接參與企業(yè)的決策，因此不受公司管理層的重視，其反饋給管理層的意見和建議難以被采納，實施比較困難。

二、增值型內(nèi)部審計服務的范圍狹窄一個行業(yè)是否有發(fā)展前景，很大程度上會受到該行業(yè)的服務范圍的影響，內(nèi)部審計行業(yè)也不例外。在市場經(jīng)濟發(fā)展變化的同時，內(nèi)部審計領域也進行著變革，為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展變化以及公司的需求，內(nèi)部審計將其服務范圍擴展到風險管理、內(nèi)部控制和公司治理方面。增值型內(nèi)部審計理念要求內(nèi)部審計人員要積極發(fā)現(xiàn)問題并及時反饋給管理者當局，從而幫助企業(yè)降低風險、減少損失，為企業(yè)增值做貢獻。而根據(jù)我國審計署最新調(diào)查結(jié)果顯示：我國上市公司在構建增值型內(nèi)部審計體系的過程中，仍沿襲傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，服務范圍主要局限于傳統(tǒng)的業(yè)務層面。三、組織機構和人員設置不合理在實際的體系建設過程中，多數(shù)公司未合理設置組織機構和人員，將內(nèi)審部門獨立設置，或者隸屬于財務部、紀律檢查委員會等，組織機構極為復雜、人員冗多內(nèi)審體系內(nèi)部構建，造成各部門之間權責不清，相互推卸責任，同時人員過多也在一定程度上增加了公司的審計成本，不利于增值型內(nèi)部審計體系的建設與開展。合理設置內(nèi)部審計的機構及人員，權責分明，可以有效地監(jiān)督和管理公司的經(jīng)營情況，幫助管理者當局更好地管理公司，改善經(jīng)營業(yè)績。四、增值型內(nèi)部審計控制與考核不力增值型內(nèi)部審計的控制與考核不力，也在一定程度上造成了上市公司在開展增值型內(nèi)部審計體系建設時存在各種問題，限制了公司的發(fā)展。

當前內(nèi)審體系內(nèi)部構建，上市公司對內(nèi)部審計的后續(xù)審計不到位，沒有制定科學合理的內(nèi)部審計體系，內(nèi)部審計技術比較落后等種種不完善的控制因素造成了內(nèi)部審計質(zhì)量不高。此外，上市公司對內(nèi)部審計部門的業(yè)績考核缺乏統(tǒng)一的標準，未能調(diào)動內(nèi)審部門及內(nèi)審人員的積極性，也是造成內(nèi)部審計質(zhì)量低下的原因。我國與美國等其他國家相比，在增值型內(nèi)部審計體系的構建方面，明顯落后于其他國家，缺乏理論和實踐經(jīng)驗，至今仍處于初步發(fā)展階段，因此在構建增值型內(nèi)部審計體系的過程中，要注意借鑒外國的經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際國情靈活運用，確保建設增值型內(nèi)部審計體系工作的正常開展:（一） 提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì), 拓展增值型內(nèi)部審計服務的范圍內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)會對建設增值型內(nèi)部審計體系產(chǎn)生重大影響，高素質(zhì)的內(nèi)審人員是增值型內(nèi)部審計目標 -價值增值得以實現(xiàn)的根本保證。因此要重點培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，其知識范圍應包括審計、稅法、經(jīng)濟法和會計、計算機知識，以及內(nèi)部控制、風險管理、治理程序等管理方面的知識，以此提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。同時，還要拓展增值型內(nèi)部審計的服務范圍，從原來單一的內(nèi)部控制擴大到風險管理和治理程序，通過降低公司的經(jīng)營風險來為公司的價值增值服務。

（二）規(guī)范內(nèi)部審計機構，保持審計機構的獨立性公司應當規(guī)范內(nèi)審機構，對于內(nèi)審機構的設置和內(nèi)審人員的配備要合理，避免權責交叉，分清隸屬問題，避免其他職能部門或個人對內(nèi)審機構的干預，只有這樣才能確保內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮其職能，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，才能使內(nèi)審機構獨立、客觀地對公司的經(jīng)營風險、內(nèi)部控制以及公司治理情況進行評價和監(jiān)督，并將解決措施反映給管理者當局，協(xié)助管理層有效地履行其職責，改善公司管理。（三）加快內(nèi)部審計信息化建設,制定一整套完善合理的績效考評制度將計算機技術與內(nèi)部審計相結(jié)合，設計、開發(fā)專業(yè)化的軟件，以實現(xiàn)內(nèi)部審計手段的電子化，并及時更新內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)庫，加快內(nèi)部審計信息化建設，從而提高企業(yè)內(nèi)審機構的運作效率，既能節(jié)約內(nèi)審的成本，又能提高內(nèi)審機構的服務效率，這成為開展增值型內(nèi)部審計體系建設的重要保障。此外，還要制定一整套完備的績效考評制度，為管理者當局對內(nèi)部審計的工作進行評價提供參考，這在一定程度上可以激勵內(nèi)審機構及內(nèi)審人員提高工作效率，保證增值型內(nèi)部審計體系建設的順利開展。（四）積極借鑒國外的經(jīng)驗并靈活運用首先，建立有效地增值型內(nèi)部審計機構。其次，合理地整合增值型內(nèi)部審計資源，充分開展咨詢服務。

再次，將服務范圍深入到公司的治理層面，為管理者當局提供全面的意見和建議。最后，要建立健全與增值型內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)和制度體系。國外的實踐經(jīng)驗為我國構建增值型內(nèi)部審計體系提供了基礎和經(jīng)驗，可以促進內(nèi)部審計向增值型內(nèi)部審計的成功轉(zhuǎn)型?！緟⒖嘉墨I】[1]劉曉東.內(nèi)部審計的新理念—增值型內(nèi)部審計[J].中國內(nèi)部審計，2006 （06）.[2]錢坤.內(nèi)部審計增值研究[J].財經(jīng)界，2010.[3]王漢民.論增值型內(nèi)部審計的建設[J].山東經(jīng)濟，2004 （6）:144-145.作者簡介： 衣世嬌(1992—)，女，山東煙臺人，學士，研究方向：增值型內(nèi)部審計。上市公司增值型內(nèi)部審計體系建設存在的問題及對策■ 衣世嬌（山東女子學院，山東 濟南 250300）財 經(jīng)17 · ·

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