規(guī)范內(nèi)部審計具體業(yè)務(wù)的操作流程是完善集團內(nèi)部審計工作、確保審計人員順利完成審計任務(wù)的重要保證，根據(jù)集團《內(nèi)部審計制度》及《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的具體操作流程規(guī)范如下，審計人員應(yīng)在審計工作中按規(guī)定遵照執(zhí)行。
根據(jù)內(nèi)部審計工作的實質(zhì)要求，審計工作可分為以下步驟：
步驟一：審計立項與授權(quán)
一、審計立項
審計立項是指確定具體的內(nèi)部審計項目，即被審計的對象。審計對象包括集團下屬的各子公司，集團內(nèi)部的各職能部門、各項經(jīng)營活動或項目、系統(tǒng)等。
審計對象的選擇一般由以下三種方式?jīng)Q定：
1、集團審計部通過對集團的經(jīng)營活動進行系統(tǒng)地分析風(fēng)險來制定年度內(nèi)部審計工作計劃表，經(jīng)批準(zhǔn)后逐項實施。
2、由集團總裁或董事會下達的計劃外專項審計任務(wù)。
3、由被審計者提出審計要求，經(jīng)批準(zhǔn)實施審計業(yè)務(wù)。
二、審計批準(zhǔn)與授權(quán)
對于已立項的審計項目，審計部應(yīng)在審計實施前以正式報告的形式報集團總裁審核、批準(zhǔn)與授權(quán)。
步驟二：審計準(zhǔn)備
在確定審計事項后，審計人員開始審計準(zhǔn)備工作，制訂審計計劃。審計準(zhǔn)備工作包括以下內(nèi)容：
一、初步確定具體審計目標(biāo)和審計范圍。
1、內(nèi)部審計的總目標(biāo)是審查和評價集團各項經(jīng)營管理活動，協(xié)助集團組織的成員有效地履行他們的職責(zé)。針對已確定的具體審計任務(wù)，審計人員應(yīng)制定具體的審計目標(biāo)以有助于擬定審計方案和審計工作結(jié)束后的審計評價。
2、內(nèi)部審計的范圍一般包括以下幾個方面：
1)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性。
2)財務(wù)會計信息、資料的準(zhǔn)確性、完整性、可靠性。
3)經(jīng)營活動的效率和效果。
4)資產(chǎn)的護衛(wèi)情況。
5)對法律、法規(guī)及政策、計劃的遵守、執(zhí)行情況。
審計人員應(yīng)根據(jù)具體的審計任務(wù)確定具體的審計范圍以確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、研究背景資料
在制定審計計劃時應(yīng)收集、研究審計對象的背景資料。
當(dāng)審計對象為集團子公司、職能部門時，背景資料主要包括其組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理情況、管理人員相關(guān)資料、定期的財務(wù)報告、有關(guān)的政策法規(guī)和預(yù)算資料等。
當(dāng)審計對象為某一項目、系統(tǒng)時，背景資料主要指其立項、預(yù)算資料、合同及相關(guān)責(zé)任人資料等。
如果在以前年度實施過內(nèi)部審計，則應(yīng)調(diào)閱以前的審計文件，關(guān)注以前的審計發(fā)現(xiàn)及審計對象對審計建議的態(tài)度。
三、成立審計小組和確定審計時間
不同的審計項目要求審計人員具備不同的知識和技能，根據(jù)實際業(yè)務(wù)的需要，審計部門應(yīng)安排適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T，指定審計項目負責(zé)人，并對審計工作進行具體的安排。
成立審計小組的同時，應(yīng)初步確定審計時間，包括審計開始的時間、外勤工作時間、審計結(jié)束及審計報告的提出時間。
四、準(zhǔn)備初步審計方案
審計方案是說明審計目標(biāo)、范圍和具體進行的程序。完成審計工作后，審計方案是審計工作的記錄。審計方案在計劃審計工作時由審計負責(zé)人初步制定，并在審計工作實際進行中根據(jù)需要進行修改和調(diào)整。
在被審計單位背景資料不全或?qū)嵤┩粨粜詸z查等情況下，審計人員也可以在審計過程中制訂和完善審計方案。
五、計劃審計報告的提交方式、時間和對象
六、發(fā)出審計通知書
在審計前，審計人員應(yīng)通知被審計單位進行審計的時間、審計目標(biāo)和范圍，并要求被審計單位及時準(zhǔn)備相關(guān)的文件、報表和其他資料、告知需要配合的相關(guān)事項。
在經(jīng)授權(quán)實施突擊審計的情況下，審計部門可不預(yù)先通知被審計單位。
以上為審計工作的準(zhǔn)備階段，完成準(zhǔn)備工作后，審計工作即進入外勤工作階段，主要包括步驟三、四、五、六。
步驟三：初步調(diào)查
一、審計座談會
審計開始前，審計人員應(yīng)與被審計單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人及其他相關(guān)人員召開審計座談會。了解基本情況、說明審計的目標(biāo)和范圍以及審計中需要提供的各種資料和需要協(xié)助的范圍等。
二、實地考察
審計人員應(yīng)實地觀察被審計單位的經(jīng)營地點、設(shè)備、職員及業(yè)務(wù)情況，對被審計單位的業(yè)務(wù)活動獲得感性認(rèn)識。
三、研究文件資料
對被審計單位提供的及實地考察過程中得到的文件資料進行整理歸檔，并進行查閱、研究。
四、編寫初步調(diào)查說明書
初步調(diào)查完成后，審計人員應(yīng)編寫簡要的初步調(diào)查說明書，概括被審計單位的基本情況及初步調(diào)查的實施情況。
步驟四：分析性程序及符合性測試
一、分析性程序(比較、比率和趨勢分析)
審計人員應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表和有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計算相關(guān)比率、趨勢變動，用定量的方法更好地理解被審計單位的經(jīng)營狀況。主要的分析、比較包括：
實際與預(yù)算的比較;
年度內(nèi)各月份數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析;
年度間數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析;
賬戶間關(guān)系分析;
財務(wù)和經(jīng)營比率與前期、同類經(jīng)營機構(gòu)的分析比較;
審計人員通過比較和分析各項指標(biāo)所發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)引起充分關(guān)注，從而有針對性地采取更詳細的審計程序來審查重點領(lǐng)域。
二、描述和分析內(nèi)部控制設(shè)計的恰當(dāng)性
審計人員應(yīng)采用繪制流程圖、文字說明等方式描述被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。
審計人員應(yīng)在認(rèn)真研究、分析被審計單位現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度、規(guī)定等文件的情況下，對內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的恰當(dāng)性進行評價。
三、初步分析和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
1、審計人員可采用內(nèi)部控制調(diào)查表或詢問相關(guān)人員等方式獲得內(nèi)部控制執(zhí)行情況的相關(guān)信息。
2、審計人員可采用對經(jīng)營活動進行“穿行測試”或小樣本測試的方式，初步評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況?！按┬袦y試”是審計人員針對關(guān)鍵控制點，選取一定的交易和經(jīng)營活動進行程序測試或文件測試(根據(jù)組織的記錄來追蹤選定測試項目的整個過程)。小樣本測試是選擇較少的樣本量對選定項目進行測試、復(fù)核，以測試真實性，了解經(jīng)營活動的實際處理是否與預(yù)期一致。
3、研究信息系統(tǒng)的控制制度、進行信息系統(tǒng)的相關(guān)測試。
信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制涉及到被審計活動的信息收集、處理、傳遞和保管各個環(huán)節(jié)。尤其是集團各下屬醫(yī)院的信息系統(tǒng)控制的有效性、恰當(dāng)性直接影響其資金、資產(chǎn)安全及財務(wù)信息等的準(zhǔn)確、完整性。審計人員應(yīng)對被審計單位信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度進行全面熟悉與分析，并根據(jù)實際情況進行相關(guān)的測試。
4、分析重大風(fēng)險領(lǐng)域，確定重點審計的范圍及方法。
通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行描述和測試后，審計人員應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部控制情況進行分析并做出初步評價，評估風(fēng)險，確定控制薄弱環(huán)節(jié)以及審計的重點。
步驟五：實質(zhì)性測試及詳細審查
一、實質(zhì)性測試及詳細檢查是在對內(nèi)部控制的初步評價基礎(chǔ)上，運用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)詳細審查、評價被審計單位的經(jīng)營活動。
二、審計人員應(yīng)收集充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的審計證據(jù)(包括文件、函證、筆錄、復(fù)算、詢問等)，進行審核、分析與研究，形成審計判斷。一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1、加總相關(guān)明細賬戶余額與總賬余額比較核對二者是否一致。
2、運用統(tǒng)計抽樣，抽查會計記錄，從憑證到賬戶。
3、巡視庫房，抽查清點庫存藥品、器材等賬面存貨，確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計價的準(zhǔn)確性。
4、清查固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。
5、盤點現(xiàn)金，核對銀行存款余額，確定貨幣資金的安全性及賬實核對情況。
6、函證主要往來賬戶余額，選取無法函證或未取得回函的重要賬戶實行替代程序，確定往來結(jié)算的準(zhǔn)確性。
7、審核收費系統(tǒng)的收入日報表、藥品銷售日報表、現(xiàn)金收入日報表，交叉核對并與系統(tǒng)核對一致。
8、審核各類經(jīng)濟合同，對重要合同簽訂的招、投標(biāo)及執(zhí)行情況進行審查與評價。
9、審查工程的預(yù)、決算資料，復(fù)算工程量，確定工程支出的合理性、準(zhǔn)確性。
10、檢查采購計劃、采購合同與發(fā)票、入庫單、付款支票是否一致。
11、采用分析性復(fù)核程序，審查成本計算的準(zhǔn)確性、折舊計提的正確性等。
12、檢查涉稅項目，確定被審計單位是否遵守國家稅收法律、法規(guī)及其他規(guī)定，是否按時、足額繳納稅款。
13、審核費用的發(fā)生情況、審批手續(xù)，確定其真實性、合法性、合理性。
14、其他審計程序
步驟六：審計發(fā)現(xiàn)和審計建議
內(nèi)部審計人員通過執(zhí)行初步調(diào)查、符合性測試和詳細審查，收集適當(dāng)?shù)?、有用的及相關(guān)的審計證據(jù)，并通過分析與評價形成審計發(fā)現(xiàn)，并提出適當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh
一、審計發(fā)現(xiàn)
審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括事實、標(biāo)準(zhǔn)及期望、原因及結(jié)果。
事實是指在審計過程中審計人員發(fā)現(xiàn)的實際情況、相關(guān)問題。
標(biāo)準(zhǔn)及期望是指評價這些問題所依據(jù)的相關(guān)政策、規(guī)范、考核目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)等。
原因是審計人員分析的實際情況與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異的原因。
結(jié)果是指實際情況與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異造成的影響及相關(guān)風(fēng)險。
審計人員應(yīng)用書面文字、相關(guān)圖表等詳細闡述相關(guān)的審計發(fā)現(xiàn)，審計人員成文的審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)有相關(guān)的審計證據(jù)來支持。
二、審計建議
審計人員應(yīng)根據(jù)具體的內(nèi)部控制情況及相關(guān)的審計發(fā)現(xiàn)提出具體的、適當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh，以利于被審計單位完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營風(fēng)險。
步驟七：審計報告
一、審計復(fù)核與監(jiān)督
審計項目負責(zé)人應(yīng)對審計人員的審計工作底稿及收集的相關(guān)證明資料進行詳細的復(fù)核，并對審計人員實施的相關(guān)審計程序進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和管理。
二、整理審計工作底稿及相關(guān)資料，編寫意見交換稿
1、外勤工作中，審計人員應(yīng)對編制的審計工作底稿及收集的相關(guān)文件、報表、記錄等證據(jù)資料及時整理、歸類。審計人員應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對審計工作底稿及證據(jù)資料編制索引號，以便查閱。
2、召開退出會議前，審計項目負責(zé)人應(yīng)編寫詳細的意見交換稿，也可以編制審計報告初稿代替。意見交換稿應(yīng)簡要說明項目的審計目標(biāo)、審計范圍、實施的審計程序，并對具體的審計發(fā)現(xiàn)和初步的審計建議進行詳細闡述。
三、與被審計單位交換意見
與被審計單位的溝通包括重大問題的溝通及退出會議上的意見交換。
一、重大問題主要是指，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的正在進行的重大違規(guī)或?qū)瘓F利益造成嚴(yán)重損害的問題。在這種情況下，需要被審計單位馬上采取相關(guān)的措施。審計人員應(yīng)根據(jù)具體情況分析所發(fā)現(xiàn)問題的實質(zhì)及影響，確定溝通的對象，并報集團總裁批準(zhǔn)。
二、召開退出會議，就相關(guān)審計發(fā)現(xiàn)與審計建議與被審計單位交換意見。
外勤工作結(jié)束前內(nèi)審體系內(nèi)部構(gòu)建，審計人員應(yīng)與被審計單位負責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人召開退出會議，就意見交換稿上的相關(guān)問題聽取被審計單位的解釋與意見，并詳細記錄。雙方應(yīng)在意見交換書上簽名確認(rèn)。對在有關(guān)問題上的不同意見，可由被審計單位進行書面陳述并交與審計人員與審計人員的審計發(fā)現(xiàn)與建議一齊歸檔，以便查閱、分析。
四、編制正式的審計報告
外勤工作結(jié)束后，審計項目負責(zé)人應(yīng)及時編制正式的審計報告。正式的審計報告是在意見交換稿的基礎(chǔ)上根據(jù)與被審計單位溝通的結(jié)果，正式編制完成。審計報告應(yīng)用簡捷、扼要的文字闡述審計目標(biāo)、審計范圍、審計人員執(zhí)行的審計程序以及審計結(jié)論，并適當(dāng)?shù)乇砻鲗徲嬋藛T的意見。被審計單位對審計結(jié)論和建議的看法，也可根據(jù)需要包括在審計報告中。
五、審核并報送審計報告
審計部門負責(zé)人應(yīng)對審計報告及相關(guān)的審計資料進行詳細審核，確認(rèn)后正式報送給集團總裁及審計委員會，并對審計結(jié)果進行簡要的口頭匯報。審計部門也應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的審計報告送與被審計單位并確認(rèn)其已收到。
步驟八：后續(xù)審計
在出具了正式的審計報告后，審計部門應(yīng)關(guān)注被審計單位對審計結(jié)果及集團總裁對相關(guān)事項處理決定的態(tài)度。在認(rèn)為合適的一段時間以后內(nèi)審體系內(nèi)部構(gòu)建，由審計人員對被審計單位實施后續(xù)審計，確定審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。對于暫時無法解決的問題是否告知并得到了集團總裁或董事會的批準(zhǔn)。審計人員應(yīng)對相關(guān)的風(fēng)險進行評價，并將后續(xù)審計的結(jié)果及相關(guān)的風(fēng)險評價報告集團總裁及審計委員會。
步驟九：審計評價
審計評價是指審計部負責(zé)人對具體審計項目的執(zhí)行情況、審計方法、審計程序及審計目標(biāo)的完成情況進行的總結(jié)、評價。
審計評價由審計人員的自我評價、審計項目負責(zé)人的項目評價及審計部負責(zé)人的總結(jié)評價三個層次構(gòu)成。每一個審計項目完成之后，審計部負責(zé)人都應(yīng)督促審計人員、審計項目負責(zé)人及時做出書面總結(jié)、評價，審計部負責(zé)人也應(yīng)根據(jù)實際情況簽署相關(guān)的意見和建議。
步驟十：審計檔案
完成以上九個步驟后，審計人員應(yīng)對審計資料進行整理、裝訂、編號，形成內(nèi)部審計檔案，并由審計部負責(zé)保管。
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