淺談納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)與管理 摘要：文章通過對納稅籌劃主要風(fēng)險(xiǎn)的研究,提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的措施和方法,以幫助企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。 關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)分析 定性分析 定量分析 風(fēng)險(xiǎn)防范 一、問題的提出 納稅籌劃是指納稅人根據(jù)國家稅法政策和會計(jì)政策的選擇，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對組建、籌資、投資、經(jīng)營、理財(cái)活動中的納稅事項(xiàng)在事前整體策劃和事中巧妙安排, 盡可能的減輕稅負(fù)，達(dá)到最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。由于納稅籌劃是一種邊緣性操作，所涉及的是稅收問題，而稅收具有強(qiáng)制性，在納稅過程中企業(yè)面對的是國家權(quán)力機(jī)構(gòu)，稍有不慎就會補(bǔ)繳稅款或被處罰，導(dǎo)致納稅籌劃失敗，反而增加了經(jīng)營成本，同時(shí)還會給企業(yè)造成名譽(yù)上的損失。這就是納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 一項(xiàng)成功的納稅籌劃必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而達(dá)到納稅籌劃的最終目的。 二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類及來源 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃過程中，由于各種因素的影響和不確定性, 使納稅籌劃方案無法取得預(yù)期的結(jié)果,并且成本支出遠(yuǎn)大于收益的可能性。 （一）法律風(fēng)險(xiǎn) 法律風(fēng)險(xiǎn)，是納稅人在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任等。
通常情況下，企業(yè)會根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款, 或根據(jù)稅法中的空白、稅收條款的“模糊性”和交叉部分的“靈活性”,對應(yīng)稅行為和會計(jì)政策的選擇,進(jìn)行變通，但是如果在變通或選擇的“度”把握不當(dāng)?shù)那闆r下,籌劃方案就可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,或被認(rèn)定為偷逃稅收，這時(shí)既要承擔(dān)稅收籌劃成本費(fèi)用的損失,又要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)。有時(shí)還要被處以罰金或滯納金，甚至還要承擔(dān)刑事責(zé)任。 （二）政策風(fēng)險(xiǎn) 政策風(fēng)險(xiǎn)是利用國家政策進(jìn)行稅收籌劃節(jié)稅所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。從主觀上看，企業(yè)在籌劃過程中，籌劃人對國家政策精神認(rèn)識不足會導(dǎo)致籌劃方案不符合國家的某些政策，從而導(dǎo)致納稅籌劃失敗。從客觀上看，國家稅收政策、法規(guī)隨時(shí)都可能進(jìn)行補(bǔ)充、修訂或完善，致使納稅籌劃方案在制定時(shí)是可行的，但在執(zhí)行時(shí)國家稅收政策卻發(fā)生了變化，而企業(yè)納稅籌劃方案及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,這也可能使企業(yè)遭受損失。 （三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中，由于管理、市場與技術(shù)等因素變化所引起的經(jīng)營失敗和財(cái)務(wù)狀況惡化，形成對納稅籌劃方案的重大影響。這也是根本性的影響。 （四）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是納稅人在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流,在經(jīng)濟(jì)上造成的損失。
包括聘請專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費(fèi)、籌劃人員的工資、福利、公關(guān)費(fèi)用和其他支出等將付之東流；此外，還可能要承擔(dān)追繳稅款、加處罰金和滯納金等。 （五）操作風(fēng)險(xiǎn) 是指稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法規(guī)的邊緣進(jìn)行操作，一些法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且相互之間存在沖突或摩擦，給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠；二是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及到多種稅收優(yōu)惠的操作問題。 （六）信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn) 信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)，是納稅人制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果納稅人避稅籌劃行被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅,就會被確定為有問題的“重點(diǎn)戶”,就會對其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查,納稅人的信譽(yù)就發(fā)生了危機(jī),嚴(yán)重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額的降低。 三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理 怎樣才能做好納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理呢？ （一）明確風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)必須服從與納稅籌劃的目標(biāo)，在降低整體稅負(fù)的前提下，通過一定的措施和手段，使納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)化水平降到最低或最小化，企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)更為流暢，同時(shí)保證納稅籌劃方案的順利實(shí)施。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的模式 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理基本模式分為三種：風(fēng)險(xiǎn)減低、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。 （1）風(fēng)險(xiǎn)減低 指用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后控制。納稅籌劃的前瞻性特點(diǎn)決定了事前風(fēng)險(xiǎn)防范的效果好于事中、事后的控制，因而最好采取事前防范。 （2）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕做某一事件。這實(shí)際是不作為的一種思路，是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。 （3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移 指將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，自己少承擔(dān)一些風(fēng)險(xiǎn)。一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。 （三）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，使稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，必須給予足夠的重視。并且對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營者早作準(zhǔn)備或采取對策，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 （四）掌握稅收政策動態(tài)，并保持一致性 在實(shí)際操作時(shí),首先要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵,時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢,務(wù)必使稅收籌劃方案不違法,這是稅收籌劃成功的基本保證。
使納稅籌劃有法可依,貫徹國家的立法意圖和宗旨, 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策, 既有利于資本的有效流動和資源的合理配置, 又有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。 （五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)水平 納稅人要化解納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),確保納稅籌劃方案的成功,就必須加強(qiáng)對從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行培訓(xùn),使他們精通國家稅收政策和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)知識,并了解工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識,既能制定正確的納稅籌劃方案,又能正確地組織實(shí)施納稅籌劃,確保納稅籌劃方案的成功。 （六）建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制 要事先對稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。在獲得某種預(yù)期效果時(shí)，可能會面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)？要對這些風(fēng)險(xiǎn)的大小和發(fā)生的可能程度進(jìn)行定性和定量分析，可以用排位或標(biāo)明一、二、三級級別的方式來處理。如果這些風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)，應(yīng)該采取什么措施和策略都應(yīng)該制定出來，便于實(shí)施執(zhí)行。 （七）營造良好的稅企關(guān)系 制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)就擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
（八）做好方案執(zhí)行效果的分析總結(jié) 納稅籌劃方案執(zhí)行完成后，還應(yīng)對其結(jié)果進(jìn)行分析總結(jié)，為下一步的納稅籌劃工作提供可供借的經(jīng)驗(yàn)，以便將來能更好地開展納稅籌劃工作，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。分析總結(jié)可以從定性與定量兩個方面進(jìn)行，說明整體方案的執(zhí)行效果如何。 另外，在納稅籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過程中還應(yīng)該注意：要謹(jǐn)慎利用稅收法規(guī)的缺陷和征管漏洞，不宜太多，多了容易造成偷稅漏稅的印象和事實(shí)；要注重籌劃方案的靈活性，特別是在執(zhí)行過程中，一旦發(fā)現(xiàn)偏離籌劃目標(biāo)，應(yīng)及時(shí)修正方案，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；要保證企業(yè)目標(biāo)利潤的最大化，不能局限于個別稅種的節(jié)稅避稅，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個別稅種稅負(fù)的減少。 四、小結(jié) 一個好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭的大潮中立于不敗之地。而在納稅籌劃中，應(yīng)該注意其風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，巧妙利用稅收差別和稅收優(yōu)惠政策，謹(jǐn)慎利用稅收法規(guī)中的邊緣地帶，才能進(jìn)行合理、合法和成功的籌劃。納稅人只有注意防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)確操作,采用科學(xué)的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的管理，使籌劃行為符合稅法和法律的要求,才能籌劃成功,獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。 參考文獻(xiàn)： [1] 姚鳳民：《誠信納稅減少企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)》，《決策與信息(財(cái)經(jīng)觀察)》 2006年 09期 [2] 陳麗娟，王輝：《稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范》，《 探析商場現(xiàn)代化》 2006年 30期 [3] 呂建鎖：《稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探》，《山西大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會科學(xué)版)》 2005 年5月第28卷第3期□
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