淺談納稅籌劃風(fēng)險與管理 摘要：文章通過對納稅籌劃主要風(fēng)險的研究,提出了風(fēng)險管理的措施和方法,以幫助企業(yè)增強風(fēng)險防范意識，提高風(fēng)險管理水平。 關(guān)鍵詞：風(fēng)險分析 定性分析 定量分析 風(fēng)險防范 一、問題的提出 納稅籌劃是指納稅人根據(jù)國家稅法政策和會計政策的選擇，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對組建、籌資、投資、經(jīng)營、理財活動中的納稅事項在事前整體策劃和事中巧妙安排, 盡可能的減輕稅負，達到最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。由于納稅籌劃是一種邊緣性操作，所涉及的是稅收問題，而稅收具有強制性，在納稅過程中企業(yè)面對的是國家權(quán)力機構(gòu)，稍有不慎就會補繳稅款或被處罰，導(dǎo)致納稅籌劃失敗，反而增加了經(jīng)營成本，同時還會給企業(yè)造成名譽上的損失。這就是納稅籌劃的風(fēng)險。 一項成功的納稅籌劃必須樹立風(fēng)險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施進行風(fēng)險管理，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而達到納稅籌劃的最終目的。 二、納稅籌劃風(fēng)險的種類及來源 納稅籌劃的風(fēng)險是指在納稅籌劃過程中，由于各種因素的影響和不確定性, 使納稅籌劃方案無法取得預(yù)期的結(jié)果,并且成本支出遠大于收益的可能性。 （一）法律風(fēng)險 法律風(fēng)險，是納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時,而可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任等。
通常情況下，企業(yè)會根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款, 或根據(jù)稅法中的空白、稅收條款的“模糊性”和交叉部分的“靈活性”,對應(yīng)稅行為和會計政策的選擇,進行變通，但是如果在變通或選擇的“度”把握不當?shù)那闆r下,籌劃方案就可能不被稅務(wù)機關(guān)認可,或被認定為偷逃稅收，這時既要承擔(dān)稅收籌劃成本費用的損失,又要承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)。有時還要被處以罰金或滯納金，甚至還要承擔(dān)刑事責(zé)任。 （二）政策風(fēng)險 政策風(fēng)險是利用國家政策進行稅收籌劃節(jié)稅所帶來的風(fēng)險。從主觀上看，企業(yè)在籌劃過程中，籌劃人對國家政策精神認識不足會導(dǎo)致籌劃方案不符合國家的某些政策，從而導(dǎo)致納稅籌劃失敗。從客觀上看，國家稅收政策、法規(guī)隨時都可能進行補充、修訂或完善，致使納稅籌劃方案在制定時是可行的，但在執(zhí)行時國家稅收政策卻發(fā)生了變化，而企業(yè)納稅籌劃方案及時進行調(diào)整,這也可能使企業(yè)遭受損失。 （三）經(jīng)營風(fēng)險 是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中，由于管理、市場與技術(shù)等因素變化所引起的經(jīng)營失敗和財務(wù)狀況惡化，形成對納稅籌劃方案的重大影響。這也是根本性的影響。 （四）經(jīng)濟風(fēng)險 是納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時,可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流,在經(jīng)濟上造成的損失。
包括聘請專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費、籌劃人員的工資、福利、公關(guān)費用和其他支出等將付之東流；此外，還可能要承擔(dān)追繳稅款、加處罰金和滯納金等。 （五）操作風(fēng)險 是指稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法規(guī)的邊緣進行操作，一些法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且相互之間存在沖突或摩擦，給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的風(fēng)險。一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠；二是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃的綜合運用風(fēng)險，如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及到多種稅收優(yōu)惠的操作問題。 （六）信譽誠信風(fēng)險 信譽誠信風(fēng)險，是納稅人制定和實施稅收籌劃方案時,可能承擔(dān)的信用危機和名譽損失。如果納稅人避稅籌劃行被稅務(wù)機關(guān)查實認定為偷逃稅,就會被確定為有問題的“重點戶”,就會對其更加嚴格和頻繁的稽查,納稅人的信譽就發(fā)生了危機,嚴重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額的降低。 三、納稅籌劃的風(fēng)險管理 怎樣才能做好納稅籌劃的風(fēng)險管理呢？ （一）明確風(fēng)險管理的目標 風(fēng)險管理的目標必須服從與納稅籌劃的目標，在降低整體稅負的前提下，通過一定的措施和手段，使納稅籌劃的風(fēng)險化水平降到最低或最小化，企業(yè)的經(jīng)驗更為流暢，同時保證納稅籌劃方案的順利實施。
（二）風(fēng)險管理的模式 納稅籌劃風(fēng)險管理基本模式分為三種：風(fēng)險減低、風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險轉(zhuǎn)移。 （1）風(fēng)險減低 指用以使風(fēng)險程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險的事前、事中和事后控制。納稅籌劃的前瞻性特點決定了事前風(fēng)險防范的效果好于事中、事后的控制，因而最好采取事前防范。 （2）風(fēng)險規(guī)避 指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕做某一事件。這實際是不作為的一種思路，是避免風(fēng)險最徹底的方法，但只能在相當窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。 （3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移 指將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險計劃的其他人身上，自己少承擔(dān)一些風(fēng)險。一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移。 （三）建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制 由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，使稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，必須給予足夠的重視。并且對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或經(jīng)營者發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營者早作準備或采取對策，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效的措施，遏制風(fēng)險的發(fā)生。 （四）掌握稅收政策動態(tài)，并保持一致性 在實際操作時,首先要學(xué)法、懂法和守法,準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵,時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢,務(wù)必使稅收籌劃方案不違法,這是稅收籌劃成功的基本保證。
使納稅籌劃有法可依,貫徹國家的立法意圖和宗旨, 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策, 既有利于資本的有效流動和資源的合理配置, 又有利于經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。 （五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)水平 納稅人要化解納稅籌劃的風(fēng)險,確保納稅籌劃方案的成功,就必須加強對從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員進行培訓(xùn),使他們精通國家稅收政策和企業(yè)財務(wù)會計知識,并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識,既能制定正確的納稅籌劃方案,又能正確地組織實施納稅籌劃,確保納稅籌劃方案的成功。 （六）建立風(fēng)險評估機制 要事先對稅收籌劃項目進行風(fēng)險評估。在獲得某種預(yù)期效果時，可能會面臨哪些風(fēng)險？要對這些風(fēng)險的大小和發(fā)生的可能程度進行定性和定量分析，可以用排位或標明一、二、三級級別的方式來處理。如果這些風(fēng)險一旦出現(xiàn)，應(yīng)該采取什么措施和策略都應(yīng)該制定出來，便于實施執(zhí)行。 （七）營造良好的稅企關(guān)系 制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)就擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理要得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。
（八）做好方案執(zhí)行效果的分析總結(jié) 納稅籌劃方案執(zhí)行完成后，還應(yīng)對其結(jié)果進行分析總結(jié)，為下一步的納稅籌劃工作提供可供借的經(jīng)驗，以便將來能更好地開展納稅籌劃工作，提高風(fēng)險管理水平。分析總結(jié)可以從定性與定量兩個方面進行，說明整體方案的執(zhí)行效果如何。 另外，在納稅籌劃進行風(fēng)險管理過程中還應(yīng)該注意：要謹慎利用稅收法規(guī)的缺陷和征管漏洞，不宜太多，多了容易造成偷稅漏稅的印象和事實；要注重籌劃方案的靈活性，特別是在執(zhí)行過程中，一旦發(fā)現(xiàn)偏離籌劃目標，應(yīng)及時修正方案，采取措施分散風(fēng)險，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)；要保證企業(yè)目標利潤的最大化，不能局限于個別稅種的節(jié)稅避稅，應(yīng)著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。 四、小結(jié) 一個好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源納稅籌劃風(fēng)險，增強企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭的大潮中立于不敗之地。而在納稅籌劃中，應(yīng)該注意其風(fēng)險，盡量降低或規(guī)避風(fēng)險納稅籌劃風(fēng)險，巧妙利用稅收差別和稅收優(yōu)惠政策，謹慎利用稅收法規(guī)中的邊緣地帶，才能進行合理、合法和成功的籌劃。納稅人只有注意防范納稅籌劃風(fēng)險,準確操作,采用科學(xué)的方法對風(fēng)險進行全面的管理，使籌劃行為符合稅法和法律的要求,才能籌劃成功,獲得企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。 參考文獻： [1] 姚鳳民：《誠信納稅減少企業(yè)稅收風(fēng)險》，《決策與信息(財經(jīng)觀察)》 2006年 09期 [2] 陳麗娟，王輝：《稅收籌劃的風(fēng)險及其防范》，《 探析商場現(xiàn)代化》 2006年 30期 [3] 呂建鎖：《稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探》，《山西大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)》 2005 年5月第28卷第3期□
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