會(huì)計(jì)核算的方法(企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法探討)

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法探討

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為一種新的所得稅會(huì)計(jì)核算方法,還處于不斷完善之中,那么,企業(yè)所得稅有哪些好的會(huì)計(jì)核算方法呢?

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法探討

[提要]企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和所得稅稅務(wù)處理分別遵循不同的原則,服務(wù)于不同的目的,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)規(guī)定相互分離導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展。所得稅會(huì)計(jì)核算方法是所得稅會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題會(huì)計(jì)核算的方法,也是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,這一方法的推出有其必然性和優(yōu)勢(shì),但在信息披露、提供稅務(wù)核查資料等方面也存在一些不足。本文在系統(tǒng)梳理所得稅會(huì)計(jì)核算方法基礎(chǔ)上,分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不足,尋求完善的途徑和具體方式。

關(guān)鍵詞:所得稅會(huì)計(jì);永久性差異;暫時(shí)性差異;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法綜述

按照處理暫時(shí)性差異方法的不同,所得稅會(huì)計(jì)處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法之分。應(yīng)付稅款法,是指企業(yè)不確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)時(shí)計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。

采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理,不需要區(qū)分永久性差異和暫時(shí)性差異,本期發(fā)生的各類差異對(duì)所得稅的影響金額,均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi),不將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法,是指企業(yè)確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。

會(huì)計(jì)核算的方法

采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額需要遞延和分配到以后各期,即采用跨期攤配的方法逐漸確認(rèn)和依次轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額。按照稅率變動(dòng)是否需要對(duì)已入賬的遞延所得稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,納稅影響會(huì)計(jì)法又可分為遞延法和債務(wù)法。

二、所得稅會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

(一)所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的配比。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為,所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。這說(shuō)明,當(dāng)期所得稅費(fèi)用需要從當(dāng)期所得稅和遞延所得稅推算方可。

不難看出,遞延所得稅直接體現(xiàn)出暫時(shí)性差異,永久性差異不單獨(dú)反映,而是從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)到應(yīng)納稅所得額的調(diào)整過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)。

不存在永久性差異時(shí),這種方法尚可以實(shí)現(xiàn)所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的配比,一旦出現(xiàn)永久性差異,所得稅費(fèi)用就只能通過(guò)推算得知。

但是,所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅而不是遞延所得稅的核算上,所得稅費(fèi)用在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)確定后就應(yīng)當(dāng)是客觀固定的,純粹是會(huì)計(jì)口徑計(jì)量的結(jié)果,應(yīng)當(dāng)站在會(huì)計(jì)立場(chǎng)直接計(jì)算而得。

(二)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異所暗示的信息不能為現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告直觀揭示。

會(huì)計(jì)核算的方法

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異源自于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)規(guī)定相互分離,這種分離實(shí)際上是國(guó)家宏觀政策與企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的差異所致。從經(jīng)營(yíng)管理角度進(jìn)行分析,很多差異都從一定側(cè)面、一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的方式、水平、能力、效率等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所需要獲知的信息。

例如,罰沒(méi)支出反映企業(yè)的遵紀(jì)守法情況,進(jìn)而反映了企業(yè)在管理上存在的問(wèn)題;超額的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出側(cè)面反映出企業(yè)的管理水平;固定資產(chǎn)折舊政策的'選擇和減值準(zhǔn)備的計(jì)提與稅法規(guī)定的不一致,反映企業(yè)對(duì)資產(chǎn)管理的方式和態(tài)度是否穩(wěn)健。

(三)會(huì)計(jì)資料的不完善導(dǎo)致稅務(wù)核查工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

由于企業(yè)期末的納稅調(diào)整過(guò)程沒(méi)有入賬,稅務(wù)人員對(duì)所得稅納稅申報(bào)表涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)的核查需要從大量會(huì)計(jì)資料中尋找事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的原始憑證,既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力,既不便于稅收征管,也人為加大了稅務(wù)稽查的工作量。

三、完善所得稅會(huì)計(jì)核算的具體方法

如前所述,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法仍然存在問(wèn)題,針對(duì)這些問(wèn)題,本文提出如下完善所得稅會(huì)計(jì)核算方法的建議:

(一)單獨(dú)核算永久性差異。

為了便于核算永久性差異,可增設(shè)“所得稅費(fèi)用調(diào)整”一級(jí)科目,并在該科目下按照永久性差異的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目,如“罰沒(méi)支出”、“國(guó)債利息”等。“所得稅費(fèi)用調(diào)整”作為“所得稅費(fèi)用”的調(diào)整項(xiàng),屬于損益類項(xiàng)目。

借方反映因永久性差異的產(chǎn)生導(dǎo)致本期費(fèi)用的增加,貸方反映因永久性差異的產(chǎn)生導(dǎo)致本期費(fèi)用的減少。

期末編制利潤(rùn)表時(shí),該科目的本期發(fā)生額凈額(即永久性差異調(diào)整凈額)在利潤(rùn)表第三部分的“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目后單獨(dú)反映,其中永久性差異調(diào)增額作為“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的調(diào)增額,以正數(shù)填列;永久性差異調(diào)減額作為“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的調(diào)減額,以負(fù)數(shù)填列。

所得稅核算時(shí)計(jì)算步驟如下:第一步,計(jì)算所得稅費(fèi)用:所得稅費(fèi)用=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)×所得稅稅率。

第二步,計(jì)算遞延所得稅(暫時(shí)性差異額×所得稅稅率),明確遞延所得稅的性質(zhì)以判斷遞延所得稅的借貸方向。

第三步,期末匯算清繳時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)永久性差異事項(xiàng)進(jìn)行所得稅調(diào)整,并根據(jù)性質(zhì)、二級(jí)科目判斷借貸方向。所得稅費(fèi)用調(diào)整額=永久性差異額×所得稅稅率

(二)設(shè)計(jì)并使用暫時(shí)性差異匯總表。

多項(xiàng)同類資產(chǎn)(或負(fù)債)產(chǎn)生的同種暫時(shí)性差異性質(zhì)相同,不妨通過(guò)設(shè)計(jì)并使用表格合并計(jì)算。通過(guò)比較“會(huì)計(jì)”“、稅法”兩欄數(shù)據(jù),得到“暫時(shí)性差異變化數(shù)”一欄數(shù)據(jù),“備注”欄則記錄必要的適用政策和政策選擇。

暫時(shí)性差異匯總表作為原始憑證,只匯總統(tǒng)計(jì)企業(yè)中賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的同種資產(chǎn),期末時(shí)企業(yè)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,須將其附于相關(guān)記賬憑證之后。

會(huì)計(jì)核算的方法

本文在對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算方法梳理的基礎(chǔ)上會(huì)計(jì)核算的方法,針對(duì)現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不足提出了改進(jìn)建議,目的是進(jìn)一步提高所得稅會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為一種新的所得稅會(huì)計(jì)核算方法,還處于不斷完善之中,本文只是在這一領(lǐng)域進(jìn)行了初步的探索,相信隨著學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)界對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的不斷研究,所得稅會(huì)計(jì)核算方法必將日臻完善。

主要參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008.北京:人民出版社,2008.

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