40BRAND2013 會(huì)計(jì)核算體系對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的信息采集等方面有重要的作用,規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系能讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)完成對(duì)自身狀態(tài)的掌控,本文就企業(yè)如何才能建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系做出了一些探討。 [關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)核算體系;規(guī)范 隨著改革開放的逐步深入會(huì)計(jì)體系建設(shè)方案,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展也取得了良好的成效。但是目前企業(yè) 在經(jīng)營管理過程中又出現(xiàn)了許多的新問題, 經(jīng)濟(jì)犯罪、企業(yè)資產(chǎn)的流失以及經(jīng)營不善導(dǎo) 致企業(yè)效益低下,這些問題都會(huì)跟會(huì)計(jì)核算 體系規(guī)范與否有一些聯(lián)系,規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì) 核算體系、提高企業(yè)的會(huì)計(jì)能力水平、設(shè)立 現(xiàn)代化的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)的改革和 未來的發(fā)展有十分重要的作用。 一、會(huì)計(jì)核算體系 (一)何為會(huì)計(jì)核算體系 會(huì)計(jì)核算體系也被稱為會(huì)計(jì)方法體 系,指各種相互獨(dú)立卻又有著一定聯(lián)系的 會(huì)計(jì)方法組成的一個(gè)整體。會(huì)計(jì)核算方 法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)預(yù) 測(cè)方法、會(huì)計(jì)決策方法及會(huì)計(jì)控制方法都 包括在會(huì)計(jì)方法體系之內(nèi)。想要實(shí)現(xiàn)企業(yè) 的會(huì)計(jì)目標(biāo),就必須建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算 體系。其建立的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng) 會(huì)計(jì)目標(biāo),做到能夠向企業(yè)利益關(guān)系人提 供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的作用包 1.為政府制定相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策提供基礎(chǔ)信息。
提供會(huì)計(jì)核算體系收集的經(jīng)濟(jì)數(shù) 據(jù),使國家掌握加強(qiáng)宏觀調(diào)控、實(shí)施資源配 置的最佳時(shí)機(jī),促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下生產(chǎn) 力的有序發(fā)展,同時(shí)也是國家對(duì)企業(yè)各方 面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性予以監(jiān)控的重要手 2.為企業(yè)提供各類信息,為企業(yè)財(cái)產(chǎn)、生產(chǎn)成本、費(fèi)用及產(chǎn)品質(zhì)量等內(nèi)控環(huán)節(jié)提 供依據(jù)。幫助企業(yè)制定合理的投資、籌資、 生產(chǎn)、銷售計(jì)劃,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有序發(fā)展; 3.為企業(yè)投資方、債權(quán)方及客戶方面 提供企業(yè)經(jīng)營狀況的參考依據(jù),為其做出 決策提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料,有助于投資方、 債權(quán)方等企業(yè)相關(guān)人員在進(jìn)行商業(yè)決策時(shí) 做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。 (二)會(huì)計(jì)核算體系對(duì)企業(yè)的影響 若會(huì)計(jì)核算體系組建的并不規(guī)范,那 么會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中便不能充分體現(xiàn)出其 作用,會(huì)引發(fā)以下問題:1.會(huì)計(jì)相關(guān)信息缺 失或不準(zhǔn)確,不能為企業(yè)或者相關(guān)利益人 做出決策提供依據(jù)。由于會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì) 檢查的方式方法不規(guī)范,會(huì)計(jì)活動(dòng)中采集 到的數(shù)據(jù)不明確、信息不完全,甚至在采集 過程中存在欺詐等現(xiàn)象,這種做法對(duì)企業(yè) 自身會(huì)帶來一定程度的損失;2.因?yàn)闀?huì)計(jì) 管理功能缺失,致使不能對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行 完善的會(huì)計(jì)分析、預(yù)測(cè),所以不能對(duì)企業(yè)的 經(jīng)營信息完成加工、分析,影響企業(yè)做出決 策和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,當(dāng)代企業(yè)對(duì)于 會(huì)計(jì)核算體系的要求越來越高,建立規(guī)范 的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系也已經(jīng)迫在眉睫。 (三)會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)預(yù)算的影響 預(yù)算編制的方法有兩種:增量預(yù)算和 零基預(yù)算。增量預(yù)算的方式是假設(shè)歷史都 是相同的,并以此為基礎(chǔ)根據(jù)具體情況考 慮適當(dāng)?shù)脑鲩L來編制預(yù)算;零基預(yù)算以未 來為立足點(diǎn),按照步步深入的方式,以分析 因素來完成對(duì)預(yù)算的編制。這兩種方式以 對(duì)歷史數(shù)據(jù)的依賴程度不同來分類。 若企業(yè)采用的是增量預(yù)算的方式編制 預(yù)算,那么會(huì)計(jì)核算所得來的歷史數(shù)據(jù)對(duì) 企業(yè)的預(yù)算編制會(huì)產(chǎn)生下列三點(diǎn)影響: 1.決定企業(yè)是否能夠采取增量預(yù)算的 是企業(yè)歷史核算是否具有穩(wěn)定性。通常情 況下,想要以增量的方式來編制預(yù)算,那么 企業(yè)必須具有五年以上的歷史核算數(shù)據(jù), 但是若是企業(yè)在發(fā)展過程中曾經(jīng)改變過歷 史數(shù)據(jù)的核算方式、核算口徑,那么這些歷 史數(shù)據(jù)則不能完成對(duì)于發(fā)展規(guī)律的總結(jié), 也不能作為增量預(yù)算的歷史數(shù)據(jù)使用; 2.預(yù)算編制的明細(xì)程度是由歷史核算 的口徑所決定的。而歷史核算的口徑則包 含以下幾個(gè)方面,首先是企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中 心進(jìn)行核算工作時(shí)的明細(xì)程度,就是說是 否將不相同的責(zé)任中心分開來進(jìn)行單獨(dú)核 算;然后是企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品及服務(wù)核算 的明細(xì)程度,即不同產(chǎn)品的購買成本以及 出售收入是否分開來單獨(dú)核算,若沒有這 項(xiàng)明細(xì),則不能完成針對(duì)產(chǎn)品編制收入和 成本的增量預(yù)算;最后是會(huì)計(jì)科目核算的 明細(xì)程度,即會(huì)計(jì)科目的明晰狀況,若沒有 歷史明細(xì)核算的科目,在編制預(yù)算時(shí),想要 根據(jù)增量方式編制預(yù)算時(shí)很難完成的; 3.預(yù)算編制的公允程度是由歷史核算 的公允程度決定的,即會(huì)計(jì)在確認(rèn)和計(jì)量 過程中是否遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)制 由以上三點(diǎn)可以看出,會(huì)計(jì)核算得來的歷史數(shù)據(jù)對(duì)于按照增量的方式編制的預(yù) 算有重大影響。
即使采用零基預(yù)算方式, 對(duì)于歷史數(shù)據(jù)也會(huì)有一定程度上的依賴 性。零基預(yù)算在制定過程中不考慮以往會(huì) 計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或者費(fèi)用額度,而 是從零出發(fā),逐項(xiàng)列出可能的支出費(fèi)用,以 及論證該項(xiàng)支出是否合理,以保證在編制 預(yù)算時(shí)盡量做到綜合平衡。 二、如何建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系 (一)完善會(huì)計(jì)人員管理制度 會(huì)計(jì)管理制度是面向企業(yè)會(huì)計(jì)人員、 檔案以及核算的管理制度,內(nèi)容復(fù)雜繁瑣, 通常情況下的會(huì)計(jì)管理制度包括以下內(nèi) 1.實(shí)行會(huì)計(jì)崗位劃分以及崗位責(zé)任制管理辦法。將企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理 相關(guān)崗位區(qū)分開來,并理清不同崗位的職 責(zé)范圍; 2.會(huì)計(jì)人員管理辦法。會(huì)計(jì)部門的負(fù) 責(zé)人以及會(huì)計(jì)核算人員的任職資格、招聘、 崗位技能相關(guān)培訓(xùn)以及從業(yè)人員的職業(yè)道 德等都包括在內(nèi); 3.會(huì)計(jì)工作交接管理辦法。這里的交 接包括了會(huì)計(jì)知識(shí)的交接與會(huì)計(jì)資料的交 4.會(huì)計(jì)檔案管理辦法。其中包含了會(huì)計(jì)檔案的形成與歸檔、會(huì)計(jì)檔案的分類與 編排以及會(huì)計(jì)檔案的鑒定、銷毀; 5.會(huì)計(jì)電算化管理辦法。包括了軟件 的選擇、系統(tǒng)的初始化、會(huì)計(jì)密碼的管理以 及系統(tǒng)的維護(hù)相關(guān)內(nèi)容; 6.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程管理辦法。其中詳細(xì) 地規(guī)定了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的程序與步驟; 7.會(huì)計(jì)檢查管理辦法。
對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)施檢 查的內(nèi)容、周期、組織實(shí)施以及對(duì)檢查結(jié)果 如何使用、如何反饋等等其中都有詳細(xì)說 (二)會(huì)計(jì)政策規(guī)范化會(huì)計(jì)政策,即企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) 需要遵守的相關(guān)原則以及企業(yè)采納的具體 會(huì)計(jì)處理方式。企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì) 政策采取了兩種截然不同的態(tài)度,重視會(huì) 計(jì)科目,忽視會(huì)計(jì)政策。這一現(xiàn)象在一定 程度上給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來了不好的影 響。由于會(huì)計(jì)政策的不規(guī)范導(dǎo)致了企業(yè)會(huì) 計(jì)工作采集到的各項(xiàng)信息沒有可比性,不 能作為預(yù)算考核的合理依據(jù)使用。當(dāng)前許 多有一定規(guī)模的大企業(yè)都有設(shè)立規(guī)范的會(huì) 計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策要隨著企業(yè)的規(guī)模以及 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同而有所不同,通常情 況下會(huì)計(jì)政策所包含的有以下幾個(gè)方面: 1.基本會(huì)計(jì)政策。包括會(huì)計(jì)持續(xù)區(qū)間、賬 目貨幣單位、所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度、 會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。2.具體會(huì)計(jì)政策。 比如會(huì)計(jì)要素的各個(gè)類別、確認(rèn)的根據(jù)、計(jì) 文/李文生 淺談企業(yè)如何建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系 (下轉(zhuǎn)第42頁) 42 BRAND2013 量的方式等等。(三)會(huì)計(jì)科目的一致性 在企業(yè)的核算及預(yù)算各項(xiàng)管理中,要 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作量的減少以及強(qiáng)化考核的目 的,讓不同的責(zé)任中心實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的一 致性是可行的辦法之一。
部分企業(yè)在實(shí)施 預(yù)算編制時(shí),由各個(gè)部門自行編制自己部 門的預(yù)算,預(yù)算科目與會(huì)計(jì)核算可能沒有 做到完全一致,使得數(shù)據(jù)的集中處理出現(xiàn) 問題,核算的數(shù)據(jù)與預(yù)算的指標(biāo)不能完成 匹配,考核工作很難開展。若再由被考核 對(duì)象提供相關(guān)數(shù)據(jù),那么考核工作就失去 了意義。所以想要使會(huì)計(jì)核算及預(yù)算工作 順利開展,實(shí)現(xiàn)核算、預(yù)算管理的規(guī)范化, 統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目是必須要完成的工作。這就 要求:1.會(huì)計(jì)科目的制定要由掌控預(yù)算及 核算的核算主體完成,并細(xì)化分類到一定 的程度;2.在核算主體制定了會(huì)計(jì)科目之 后,下屬單位不能私自予以更改,增加或者 減少都是不允許的,若有需要,可以在最下 級(jí)繼續(xù)增加科目,這樣不會(huì)影響最終的核 算;3.在會(huì)計(jì)科目設(shè)置過程中,要充分考慮 到企業(yè)各個(gè)部門對(duì)于科目細(xì)化程度的要 求,最低標(biāo)準(zhǔn)是能夠滿足該部門完成預(yù)算 以及核算工作。例如,集團(tuán)公司在實(shí)施考 核時(shí),則需要將營業(yè)收入科目分類細(xì)化到 各個(gè)下級(jí)企業(yè)。 (四)建立系統(tǒng)的管理體系 企業(yè)若想要將會(huì)計(jì)在企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng) 營活動(dòng)中的測(cè)控作用體現(xiàn)出來,提高企業(yè) 管理效率及收益,就需要重視管理會(huì)計(jì)以 及成本會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中能發(fā)揮 的作用。但是在目前階段,我們國家的各 大企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)控以及生產(chǎn)成本的管理 還沒有產(chǎn)生足夠的重視,當(dāng)前還存在著諸 如內(nèi)控制度不規(guī)范、嚴(yán)重的損失浪費(fèi)、績效 不高、核算方式不合理等問題。
管理會(huì)計(jì) 所做的分析、預(yù)測(cè)以及解決辦法等工作過 于膚淺。所以就當(dāng)前狀況看來,只有成本 會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)的地位得到加強(qiáng),建立完 善規(guī)范的成本會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)體系,才能 夠?qū)崿F(xiàn)提升當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。 (五)會(huì)計(jì)報(bào)告固定化 會(huì)計(jì)報(bào)告各項(xiàng)信息的收集就是為了使 企業(yè)或者其他利益相關(guān)人從中受益的。所 以我們?cè)谕瓿蓵?huì)計(jì)報(bào)告時(shí),要多從信息使 用者的角度出發(fā),建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)報(bào) 告體系模式。企業(yè)必須對(duì)各個(gè)不同責(zé)任中 心負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行有計(jì)劃的分析及報(bào)告, 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的異常狀況要 及時(shí)作出反應(yīng),完成對(duì)其原因的深入分析, 并對(duì)企業(yè)高層管理人員及時(shí)進(jìn)行相關(guān)情況 的匯報(bào)。系統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營過程中的各項(xiàng)決策有很大的影響,是完 成對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況深入分析的重要依據(jù), 一份完善的會(huì)計(jì)報(bào)告中必須包含這兩個(gè)部 分:1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系,這一部分是為了 滿足企業(yè)的利益相關(guān)者的決策需求,想要 了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,或者想對(duì)企業(yè)的未 來發(fā)展?fàn)顩r作出預(yù)測(cè),來決定自己是否還 要對(duì)此企業(yè)進(jìn)行相關(guān)投資等活動(dòng),2.管理 會(huì)計(jì)報(bào)告體系。這一部分是為了滿足內(nèi)部 管理的需求。建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系時(shí)需 要明確了解這份報(bào)表的形式以及需要送達(dá) 的級(jí)別,并且在不同企業(yè)當(dāng)中,管理報(bào)告也 都不相同,可以根據(jù)企業(yè)自身需求進(jìn)行一 定程度的變更。
結(jié)束語 當(dāng)前情況下,企業(yè)必須開展的各種業(yè) 務(wù)核算內(nèi)容有很多,統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、策劃、財(cái)務(wù) 審計(jì)等等。不同的核算內(nèi)容具有不一樣的 特點(diǎn),相互之間是獨(dú)立卻又互相依存的。 企業(yè)能做的就是認(rèn)真研究他們之間的關(guān) 聯(lián),充分發(fā)揮他們各自的特點(diǎn),在形成一個(gè) 規(guī)范的體系后為企業(yè)的未來發(fā)展做出重要 貢獻(xiàn)。 參考文獻(xiàn) [1]孔慶根.企業(yè)如何建立規(guī)范的會(huì)計(jì) 核算體系[J].商業(yè)會(huì)計(jì)20134 [2]苗蕾.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范 問題探析[J].財(cái)經(jīng)界20124 [3]周寒偉.關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體 系規(guī)范問題的幾點(diǎn)思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 會(huì)計(jì)20116 作者單位:葫蘆島市凌河房地產(chǎn)開發(fā) 集團(tuán)有限責(zé)任公司 章制度上協(xié)助解決實(shí)施會(huì)計(jì)信息化工作的 制度化;最后,機(jī)關(guān)單位應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)信息 化革命,制定出一些強(qiáng)制性措施,建立起適 合本單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)信息管理, 提高管理水平,推進(jìn)機(jī)關(guān)單位管理信息化、 現(xiàn)代化。 (二)完善會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部控制 健全的機(jī)關(guān)單位內(nèi)部控制制度是實(shí)施 會(huì)計(jì)信息化的前提條件。內(nèi)部控制主要是 對(duì)會(huì)計(jì)信息軟件系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人 員而言的,通過內(nèi)部控制,可以使各個(gè)崗位 各司其職,協(xié)調(diào)和理順相互關(guān)系,減少、杜 絕舞弊或犯罪的發(fā)生。
加強(qiáng)內(nèi)部控制,可 以從以下幾個(gè)方面著手,一是建立科學(xué)完 善的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),形成相互稽核、相互監(jiān) 督、相互制約的機(jī)制;二是完善系統(tǒng)操作控 制,建立完善的計(jì)算機(jī)操作管理制度,明確 職責(zé)、操作程序和操作事項(xiàng),保障計(jì)算機(jī)軟 件系統(tǒng)的正常運(yùn)行;三是加強(qiáng)系統(tǒng)安全控 制,做好病毒防治工作;四是實(shí)行會(huì)計(jì)信息 化內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)計(jì)。 (三)全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的正常運(yùn)行,充分 利用會(huì)計(jì)信息化的功能,就必然對(duì)會(huì)計(jì)人 員、財(cái)務(wù)人員和其他管理人員有更高的要 求。一是要提高職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具 備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法, 不喪失原則,不圖謀私利;二是要提高專業(yè) 知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的 會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者 提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。要對(duì)會(huì)計(jì)人員 進(jìn)行培訓(xùn)和考核,使其知識(shí)不斷更新,適應(yīng) 生產(chǎn)經(jīng)營的要求。 (四)改革會(huì)計(jì)報(bào)告披露方式 首先,會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)盡快改變報(bào)送方式, 實(shí)行無紙化、網(wǎng)絡(luò)化的報(bào)送,方便、快捷;報(bào) 告使用者可隨時(shí)調(diào)用自己所需要的資料會(huì)計(jì)體系建設(shè)方案, 并對(duì)自己所使用資料的真實(shí)性和完整性進(jìn) 行監(jiān)督。其次,報(bào)告披露內(nèi)容應(yīng)盡可能滿 足機(jī)關(guān)單位前景預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)分析的需要,盡 可能廣泛披露非財(cái)務(wù)信息,如管理人員信 息、關(guān)聯(lián)方信息、前瞻性信息、人力資源信 (五)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化機(jī)關(guān)單位信息化包含會(huì)計(jì)信息化的發(fā) 展,會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展是機(jī)關(guān)單位信息化 在會(huì)計(jì)方面發(fā)展的體現(xiàn),沒有機(jī)關(guān)單位信 息化的發(fā)展就沒有會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展,要 加快單位信息化速度,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體 化,推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展。
(六)強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制監(jiān)管 一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。要不斷修 改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī),制訂出具 有可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī),并對(duì)違法行為規(guī) 定明確具體的懲治措施;二是加大懲罰和 執(zhí)法力度,重點(diǎn)處罰相關(guān)責(zé)任人。切實(shí)貫 徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章, 對(duì)檢查出來的造假行為要把處罰重點(diǎn)放在 處理相關(guān)責(zé)任人個(gè)人身上,大幅提高會(huì)計(jì) 造假成本,要讓造假者付出沉重的代價(jià),以 次從源頭上遏止造假行為。 參考文獻(xiàn) [1]趙中元.會(huì)計(jì)信息化問題的探討 [J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2007(7) [2]程昔武,紀(jì)綱.會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的 現(xiàn)狀與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2006(3) [3]何日勝.我國會(huì)計(jì)信息化的基本特 征及其實(shí)施難點(diǎn)[J].中國管理信息化, 2005(11) 作者單位:山西省呂梁市商務(wù)局
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