楊秋生 王錦娜
摘 要：資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算從屬于會(huì)計(jì)學(xué)的研究范疇，是指根據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和制度，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行界定、登記、估價(jià)、核實(shí)、核銷、核定等各項(xiàng)活動(dòng)的總稱。資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算主要是通過(guò)資產(chǎn)的所有權(quán)界定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)清查等工作對(duì)單位內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督，以防止資產(chǎn)價(jià)值流失的一種會(huì)計(jì)核算管理行為。資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析主要是借助資產(chǎn)報(bào)表，運(yùn)用專門會(huì)計(jì)分析評(píng)價(jià)方法，對(duì)資產(chǎn)報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，以此對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析，企業(yè)可以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題，起到一定反饋和糾偏的作用。本文主要對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析指標(biāo)進(jìn)行建立和完善，并說(shuō)明每個(gè)指標(biāo)的涵義，旨在使資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)合理。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算;指標(biāo);體系
本文索引：楊秋生，王錦娜.[J].中國(guó)商論，2021（15）：-170.
中圖分類號(hào)：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2021）08（a）--03
資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析內(nèi)容設(shè)定必須全面，覆蓋性強(qiáng)，資產(chǎn)評(píng)價(jià)主要內(nèi)容應(yīng)該是以資產(chǎn)價(jià)值安全性為核心，對(duì)照資產(chǎn)的正常使用期限和平均壽命，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值狀況，進(jìn)而衡量資產(chǎn)發(fā)展水平，總體包括兩個(gè)內(nèi)容：一是預(yù)算收支分析，預(yù)算是資產(chǎn)保障計(jì)劃及任務(wù)的全面反映，是資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的基本依據(jù)。資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行情況的好壞直接影響資產(chǎn)保障任務(wù)的完成，資產(chǎn)預(yù)算收支分析是資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析主體部分，預(yù)算收支分析主要是對(duì)資產(chǎn)的安全性、完整性和可用性，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，以及配置的有效性進(jìn)行分析，從總體上反映資產(chǎn)的基本狀況。二是資產(chǎn)成本效益分析。對(duì)于資產(chǎn)管理水平及運(yùn)營(yíng)能力還必須通過(guò)資產(chǎn)成本效益分析來(lái)體現(xiàn)。資產(chǎn)成本效益主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，通過(guò)資產(chǎn)利用率、資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)發(fā)展能力等指標(biāo)體現(xiàn)出來(lái)。資產(chǎn)利用率，主要反映資產(chǎn)是否充分利用，是否存在閑置資產(chǎn)，資產(chǎn)貢獻(xiàn)率主要考察資產(chǎn)使用的效果，資產(chǎn)發(fā)展能力主要考察資產(chǎn)保障程度，資產(chǎn)規(guī)模和增長(zhǎng)，對(duì)應(yīng)目標(biāo)任務(wù)完成匹配程度，反映資產(chǎn)持續(xù)發(fā)展能力。
資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析的核心工作是建立資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析指標(biāo)體系，即確定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析對(duì)象和基本內(nèi)容，要堅(jiān)持全面與重點(diǎn)相結(jié)合、定性和定量相結(jié)合、適用和可行相結(jié)合的原則建立完善的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析框架。結(jié)合資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算“提高資產(chǎn)保障效益”這一根本目標(biāo)，結(jié)合資產(chǎn)運(yùn)行的基本規(guī)律，以資產(chǎn)投入效益分析指標(biāo)、存量資產(chǎn)使用效益分析指標(biāo)和資產(chǎn)處置效益分析指標(biāo)三個(gè)一級(jí)分析指標(biāo)為基礎(chǔ)構(gòu)建資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析框架。其中，資產(chǎn)投入效益分析指標(biāo)主要包括資產(chǎn)規(guī)模比率、結(jié)構(gòu)比率和增減比率三個(gè)二級(jí)指標(biāo)，借以了解單位和部門資產(chǎn)的總體狀況，從而分析資產(chǎn)配置的有效性;存量資產(chǎn)使用效益分析指標(biāo)主要包括資產(chǎn)使用狀況和資產(chǎn)閑置流失情況兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際狀況進(jìn)行核算分析，進(jìn)而了解資產(chǎn)使用效果及運(yùn)行過(guò)程中的效率性;資產(chǎn)處置效益分析指標(biāo)主要是反映資產(chǎn)退出使用價(jià)值變化情況，主要包括處置合規(guī)性指標(biāo)和處置收益性指標(biāo)兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。通過(guò)建立這一有效的分析指標(biāo)框架體系，進(jìn)而反映出資產(chǎn)整體和全過(guò)程的基本情況。在資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析指標(biāo)體系總體框架確定的基礎(chǔ)上，為使指標(biāo)體系簡(jiǎn)單易操作，須對(duì)分類評(píng)價(jià)指標(biāo)與單項(xiàng)指標(biāo)的具體內(nèi)容進(jìn)一步明確。
1 資產(chǎn)投入效益分析指標(biāo)
1.1 規(guī)模比率評(píng)價(jià)指標(biāo)
規(guī)模比率評(píng)價(jià)指標(biāo)主要從整個(gè)經(jīng)費(fèi)投入的角度，反映經(jīng)費(fèi)在資產(chǎn)分配上的合理性和效益性。
（1）資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)分配率，表示為報(bào)告期單位資產(chǎn)投入的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分配額占比報(bào)告期用于資產(chǎn)投入的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分配總額。該指標(biāo)按各單位等分別計(jì)算，它反映資產(chǎn)在各個(gè)單位或部門的投入結(jié)構(gòu)比例關(guān)系。這個(gè)指標(biāo)是否合理，直接反映了宏觀效益。
（2）資產(chǎn)形成率，表示為報(bào)告期內(nèi)新投入資產(chǎn)價(jià)值占比同期除生活費(fèi)外各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總支出。該指標(biāo)主要反映經(jīng)費(fèi)投入的有效性，通過(guò)經(jīng)費(fèi)劃撥形成資產(chǎn)比率。通過(guò)分析各種資產(chǎn)形成率可以對(duì)單位資產(chǎn)總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)有系統(tǒng)的了解。
（3）資產(chǎn)更新率，表示為報(bào)告期已更新改造資產(chǎn)總額占比同期資產(chǎn)總額。為了滿足單位或部門建設(shè)發(fā)展需要，適應(yīng)科學(xué)技術(shù)發(fā)展，一方面可以通過(guò)資產(chǎn)購(gòu)置來(lái)實(shí)現(xiàn)，另一方面可以對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建、更新改造的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)更新率就是通過(guò)改造、調(diào)整進(jìn)而適應(yīng)單位需要的資產(chǎn)在整個(gè)資產(chǎn)中所占的比率。
（4）資產(chǎn)預(yù)算完成率，表示為報(bào)告期資產(chǎn)實(shí)際支出數(shù)占比同期資產(chǎn)預(yù)算安排支出數(shù)。預(yù)算完成率主要是反映資產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行程度，可以衡量實(shí)際支出與預(yù)算之間的偏差，預(yù)算完成率大于100%，說(shuō)明資產(chǎn)實(shí)際支出超出預(yù)算。
（5）資產(chǎn)預(yù)算結(jié)余率，表示為報(bào)告期資產(chǎn)預(yù)算經(jīng)費(fèi)分配額減掉報(bào)告期本級(jí)資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)使用額占比報(bào)告期資產(chǎn)預(yù)算經(jīng)費(fèi)分配額。資產(chǎn)預(yù)算結(jié)余率主要是反映當(dāng)期資產(chǎn)使用的節(jié)約情況，進(jìn)而反映資產(chǎn)使用管理效益情況。
1.2 結(jié)構(gòu)比率評(píng)價(jià)指標(biāo)
結(jié)構(gòu)比率評(píng)價(jià)指標(biāo)主要從資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)結(jié)果情況反映資產(chǎn)在各單位部門的配置的效益性。
（1）各類（項(xiàng)）資產(chǎn)占有率，表示為報(bào)告期某類資產(chǎn)總額占比同期資產(chǎn)總額。該指標(biāo)主要反映某單位或者部門報(bào)告期內(nèi)某類資產(chǎn)的持有規(guī)模情況。
（2）各類（項(xiàng)）資產(chǎn)結(jié)存率，表示為報(bào)告期每類資產(chǎn)結(jié)存額占比同期該類資產(chǎn)核定限額數(shù)。該指標(biāo)反映報(bào)告期內(nèi)單位某類資產(chǎn)持有合理程度，主要是通過(guò)資產(chǎn)實(shí)有數(shù)與核定限額之間的比率來(lái)反映會(huì)計(jì)核算體系的核心方法，如果結(jié)存率大于1，說(shuō)明儲(chǔ)存過(guò)多，如果小于1，說(shuō)明無(wú)法實(shí)現(xiàn)保障。
（3）人均資產(chǎn)占用額，表示為報(bào)告期期末資產(chǎn)價(jià)值總額占比報(bào)告期末人員供應(yīng)實(shí)力。該指標(biāo)主要是通過(guò)人員平均量來(lái)反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比率。
1.3 增減比率評(píng)價(jià)指標(biāo)
（1）資產(chǎn)增長(zhǎng)率，表示為報(bào)告期資產(chǎn)凈增加價(jià)值占比報(bào)告期初資產(chǎn)價(jià)值。
（2）資產(chǎn)減少率，表示為報(bào)告期資產(chǎn)凈減少價(jià)值占比報(bào)告期初資產(chǎn)價(jià)值。
2 資產(chǎn)使用效益分析指標(biāo)
2.1 資產(chǎn)使用效益分析指標(biāo)
該指標(biāo)主要反映了資產(chǎn)在使用期間通過(guò)有效管控，效益的變化程度。
（1）實(shí)物資產(chǎn)完好率，表示為報(bào)告期經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完好的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值占比同期實(shí)際占有資產(chǎn)價(jià)值總額。該指標(biāo)主要從資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)性能角度出發(fā)，反映了資產(chǎn)管理效益情況，經(jīng)濟(jì)性能完好指的是資產(chǎn)沒(méi)有出現(xiàn)毀損而導(dǎo)致價(jià)值貶值，而技術(shù)性能完好指的是資產(chǎn)沒(méi)有出現(xiàn)技術(shù)性能的下降或者喪失而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值貶值。
（2）各類（ 項(xiàng)） 資產(chǎn)利用率，表示為各類（項(xiàng)）資產(chǎn)累計(jì)實(shí)際利用時(shí)間占比該資產(chǎn)累計(jì)法定利用時(shí)間。該指標(biāo)主要反映了資產(chǎn)是否得以充分利用，是不是存在著閑置，而導(dǎo)致實(shí)際價(jià)值貶值，從而降低了資產(chǎn)使用效益。
（3）資產(chǎn)可用率，表示為報(bào)告期可用資產(chǎn)價(jià)值額占比同期資產(chǎn)價(jià)值額。該指標(biāo)反映了經(jīng)濟(jì)性能和技術(shù)性能完備資產(chǎn)在整個(gè)資產(chǎn)總額中所占的比重。
（4）資產(chǎn)在用率，表示為報(bào)告期在用資產(chǎn)價(jià)值額占比同期資產(chǎn)價(jià)值額。該指標(biāo)主要是反映資產(chǎn)是否出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置，導(dǎo)致閑置的情況，是不是都得到了充分利用。
（5）資產(chǎn)維修管理費(fèi)使用率，表示為報(bào)告期實(shí)際用于資產(chǎn)維修管理的費(fèi)用總額占比報(bào)告期實(shí)際領(lǐng)報(bào)的資產(chǎn)維修管理費(fèi)用總額。該指標(biāo)反映了資產(chǎn)維護(hù)情況，衡量資產(chǎn)是不是得以有效維護(hù)，資產(chǎn)維修管理費(fèi)用是不是實(shí)現(xiàn)了?？顚Ｓ谩?/p>
（6）資產(chǎn)維修率，表示為報(bào)告期已維修資產(chǎn)價(jià)值額占比同期資產(chǎn)價(jià)值額。該指標(biāo)從價(jià)值角度反映了資產(chǎn)的維修保養(yǎng)
情況。
（7）資產(chǎn)管理費(fèi)用率，表示為報(bào)告期資產(chǎn)管理費(fèi)用占比同期資產(chǎn)價(jià)值額。該指標(biāo)反映了資產(chǎn)管理耗用情況，如果大于1，說(shuō)明資產(chǎn)管理耗用太多，得不償失，該資產(chǎn)基本上屬于無(wú)用資產(chǎn)。
2.2 資產(chǎn)閑置流失分析指標(biāo)
資產(chǎn)閑置流失分析指標(biāo)主要反映資產(chǎn)使用中的閑置、報(bào)廢和歷史情況。
（1）資產(chǎn)閑置率，表示為報(bào)告期閑置資產(chǎn)價(jià)值額占比同期資產(chǎn)價(jià)值額。該指標(biāo)主要從反面來(lái)反映資產(chǎn)的使用情況，閑置率越高，說(shuō)明使用不充分，資產(chǎn)效益沒(méi)有得以較大發(fā)揮，可能出現(xiàn)了資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象，需要減持該類資產(chǎn)，可以考慮實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有效調(diào)配。
（2）閑置資產(chǎn)增長(zhǎng)率，表示為報(bào)告期閑置資產(chǎn)凈增加價(jià)值額占比報(bào)告期閑置資產(chǎn)價(jià)值額。閑置資產(chǎn)減少率，表示為報(bào)告期閑置資產(chǎn)凈減少價(jià)值額占比報(bào)告期閑置資產(chǎn)價(jià)值額。閑置資產(chǎn)增加率主要反映閑置資產(chǎn)變化狀況，如果增加率指標(biāo)越大，說(shuō)明資產(chǎn)閑置現(xiàn)象還在繼續(xù)，使用效益還在降低，同理閑置資產(chǎn)減少率指標(biāo)越小，說(shuō)明閑置資產(chǎn)得以有效控制，反之說(shuō)明使用效益還在不斷降低。
（3）待報(bào)廢資產(chǎn)增加率和待報(bào)廢資產(chǎn)減少率，待報(bào)廢資產(chǎn)增加率表示為報(bào)告期報(bào)廢資產(chǎn)凈增加價(jià)值額占比報(bào)告期待報(bào)廢資產(chǎn)價(jià)值額。待報(bào)廢資產(chǎn)減少率表示為報(bào)告期待報(bào)廢凈減少價(jià)值額占比報(bào)告期待報(bào)廢資產(chǎn)價(jià)值額。該指標(biāo)從待報(bào)廢資產(chǎn)角度反映資產(chǎn)使用效益狀況，待報(bào)廢資產(chǎn)是指經(jīng)濟(jì)性能和技術(shù)性能基本喪失的資產(chǎn)。待報(bào)廢資產(chǎn)增加率大于1，說(shuō)明資產(chǎn)未能得以有效維護(hù)，資產(chǎn)價(jià)值喪失過(guò)多。同理，待報(bào)廢資產(chǎn)減少率大于1，說(shuō)明資產(chǎn)得以有效維護(hù)，管理效益有所提升，管理效益有所提高。
（4）資產(chǎn)流失毀損率，表示為報(bào)告期流失損毀資產(chǎn)價(jià)值額占比同期資產(chǎn)價(jià)值總額。該指標(biāo)反映了資產(chǎn)的流失、毀損情況，毀損率越高，說(shuō)明資產(chǎn)使用效益越低。
3 資產(chǎn)處置效益分析指標(biāo)
3.1 處置合規(guī)性分析指標(biāo)
資產(chǎn)處置手續(xù)完備率，表示為報(bào)告期處置手續(xù)完備的資產(chǎn)價(jià)值額占比同期實(shí)際處置資產(chǎn)價(jià)值總額。該指標(biāo)主要反映資產(chǎn)處置的合理性和合法性，是否按照處置程序進(jìn)行資產(chǎn)處置。如果該項(xiàng)指標(biāo)越高，說(shuō)明處置情況合法性越強(qiáng)，反之，說(shuō)明存在著違規(guī)處置現(xiàn)象。
3.2 處置效益分析指標(biāo)
（1）閑置資產(chǎn)調(diào)劑率，表示為報(bào)告期調(diào)劑的閑置資產(chǎn)價(jià)值額占比報(bào)告期占有的閑置資產(chǎn)總額。該指標(biāo)主要反映資產(chǎn)合理配置使用程度，通過(guò)資產(chǎn)的調(diào)劑，實(shí)現(xiàn)單位部門之間的互通有無(wú)，調(diào)劑余缺，使得閑置資產(chǎn)得以有效利用，防止有的單位由于資產(chǎn)無(wú)法保障，影響正常工作開(kāi)展。
（2）待報(bào)廢資產(chǎn)處置率，表示為報(bào)告期內(nèi)已處置報(bào)廢資產(chǎn)數(shù)額占比同期實(shí)際需要處置報(bào)廢資產(chǎn)價(jià)值總額。該指標(biāo)主要反映待報(bào)廢資產(chǎn)處置情況，是否得以有效處置，防止報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)期呆滯導(dǎo)致管理費(fèi)用增加，通過(guò)有效處置報(bào)廢資產(chǎn)，進(jìn)一步提升盤活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益。
（3）報(bào)廢資產(chǎn)殘值回收率，表示為報(bào)告期報(bào)廢資產(chǎn)殘值回收價(jià)值占比同期報(bào)廢資產(chǎn)原始價(jià)值。該指標(biāo)反映了報(bào)廢資產(chǎn)的可再利用程度，回收率越大說(shuō)明資產(chǎn)處置效益越高，反之越小。
（4）資產(chǎn)盈利轉(zhuǎn)化率和資產(chǎn)置換率會(huì)計(jì)核算體系的核心方法，資產(chǎn)盈利轉(zhuǎn)化率表示為報(bào)告期實(shí)際對(duì)外有償服務(wù)的各類資產(chǎn)額占比報(bào)告期占有的各類閑置資產(chǎn)總額。資產(chǎn)置換率表示為報(bào)告期實(shí)際置換的各類資產(chǎn)價(jià)格額占比報(bào)告期實(shí)際占有的各類資產(chǎn)總額。這兩個(gè)指標(biāo)都是反映待報(bào)廢資產(chǎn)處置效益，只不過(guò)是對(duì)其兩個(gè)不同的途徑進(jìn)行衡量，待報(bào)廢資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)處置無(wú)非通過(guò)以下幾種方式：一是調(diào)劑;二是變賣;三是轉(zhuǎn)化，即有的資產(chǎn)報(bào)廢是因?yàn)槠湓谀硞€(gè)領(lǐng)域喪失了技術(shù)性能，在技術(shù)上過(guò)時(shí)了，但是通過(guò)有效轉(zhuǎn)化，可以在其他領(lǐng)域發(fā)揮價(jià)值;四是置換，即以物換物的方式，實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移。而資產(chǎn)盈利轉(zhuǎn)化率就是衡量資產(chǎn)通過(guò)使用領(lǐng)域的轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)價(jià)值保值增值。資產(chǎn)置換就是衡量資產(chǎn)通過(guò)兌換后，實(shí)現(xiàn)的保值增值。
資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析指標(biāo)體系對(duì)于提升資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量具有重要的意義。但是我們也要清楚認(rèn)識(shí)到建立資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析指標(biāo)體系也存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：一是資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析指標(biāo)體系不可能涵蓋資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的方方面面;二是資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析焦點(diǎn)差異，資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容復(fù)雜，具有多元化的特點(diǎn)，資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算分析指標(biāo)體系是選擇資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算某一重點(diǎn)關(guān)鍵內(nèi)容來(lái)考察，資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)涵理解不同，將會(huì)影響其分析指標(biāo)的選取。所以，在實(shí)際工作中，還得不斷發(fā)現(xiàn)缺陷及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，使其指標(biāo)體系更加符合實(shí)際工作需要。
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Research on Improving the Index System of Asset Accounting Analysis
Logistics Department of Aerospace System YANG Qiusheng
Aerospace Engineering University WANG Jinna
Abstract： Assets accounting belongs to the category of accounting research。 It refers to the general term of various activities of defining， registering， evaluating， verifying and canceling assets according to the procedures， methods and systems stipulated by the state。 Asset accounting is a kind of accounting management behavior， which mainly through the definition of asset ownership， asset valuation， asset inventory and other work， to conduct continuous， systematic， comprehensive accounting and financial supervision on the internal assets of the enterprise， so as to prevent the loss of asset value。
Asset accounting analysis mainly uses asset statements and special accounting analysis and evaluation methods to analyze the accounting information disclosed in asset statements to evaluate the operation of assets。 Through asset accounting analysis， companies can sum up experience， discover and expose problems， and play a certain role in feedback and correction。 This article mainly establishes and improves the analysis indicators of asset accounting， and explains the meaning of each indicator， which aims to make asset accounting more scientific and reasonable。
Keywords： fixed assets; accounting; indicators; system
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