按照內(nèi)部審計的不同目標，可以將內(nèi)部審計概括為兩大不同的類型--"監(jiān)督主導型"和"服務主導型"，前者側重于內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評價和咨詢等服務職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計由"監(jiān)督主導型"向"服務主導型"轉(zhuǎn)變是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨向。兩方內(nèi)部審計的發(fā)展過程就是從"監(jiān)督主導型"向"服務主導型"轉(zhuǎn)變的過程 當前我國的內(nèi)部審計尚屬于"監(jiān)督主導型" 。
關于我國"監(jiān)督主導型"內(nèi)部審計的形成，筆者認為，主要是由于我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生動因在于企業(yè)外部的因素(特別是源于國家法令的要求)。從一開始起，內(nèi)部審計就被當作政府審計的"基礎"，服從和服務于政府審計，并采用"行政模式"的管理體制。行政模式的管理體制導致了我國內(nèi)部審計的"監(jiān)督導向"，經(jīng)濟監(jiān)督職能特別突出在目標定位上偏重于查錯防弊和保護資產(chǎn)，在實務中注重經(jīng)濟活動的真實性和合法性的審計，對整個經(jīng)營管理活動的有效性和效益性的評審涉及不深。
關于"監(jiān)督主導型"內(nèi)部審計的缺陷，筆者認為，這種類型的內(nèi)部審計突出了它的監(jiān)督職能，而內(nèi)部審計具有的評價職能未能在國家的審計法規(guī)中得到定位。幸而，在實際工作中內(nèi)部審計工作者均單一致力于實施內(nèi)部監(jiān)督。主要對財務收支和經(jīng)濟效益實施事后審計監(jiān)督，在真實性、合法性上下功夫，其作用領域受到很大限制。由于內(nèi)部審計的評價職能被忽視，原本應在企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營方略、管理機制、風險控制等方面積極參與并開展的評價活動沒有能夠發(fā)揮應有作用，也就不能協(xié)助企業(yè)從更廣泛、更重要的方面提高經(jīng)濟效益，增強市場競爭能力，實現(xiàn)預期目標。
"監(jiān)督主導型"內(nèi)部審計過分強調(diào)監(jiān)督，使審計與被審計雙方關系很不正常，忽視了服務目的。它最終使得內(nèi)部審計陷入一種"欲監(jiān)督而監(jiān)督不力，想服務卻服務不到位"的尷尬境地。由"監(jiān)督主導型"向"服務主導型"轉(zhuǎn)變，是我國內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，既符合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要和國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，也符合內(nèi)部審計本身的自我發(fā)展規(guī)律。(1)統(tǒng)一認識，樹立內(nèi)部審計新理念，為內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎;(2)處理好原有的監(jiān)督性實務同新興的服務性實務的關系;(3)加強內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務學習和培訓，優(yōu)化知識結構，造就一批勝任"服務主導型"內(nèi)部審計的優(yōu)秀人才;(4)充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會的作用，加強行業(yè)管理。
迄今為止，內(nèi)部審計誕生已有百余年歷史，企業(yè)內(nèi)部審計的職能一直在不斷的變化，不斷的發(fā)展，不斷的豐富。那么，發(fā)展到今天的企業(yè)內(nèi)部審計應該具有哪些職能呢?本文認為，回答這個問題應從兩個角度去考慮，一是企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵;二是現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的需求。前者是決定內(nèi)部審計職能的內(nèi)在因素--內(nèi)因，解決了內(nèi)部審計能提供哪些職能的供給問題;后者是決定內(nèi)部審計職能的外在因素--外因，解決了現(xiàn)代企業(yè)需要內(nèi)部審計提供哪些職能的需求問題。當兩者有效對接時，即供給與需求達到平衡時，兩者的交叉部分(交集)就是企業(yè)內(nèi)部審計應該具有的職能。
(一)企業(yè)內(nèi)部審計職能內(nèi)在決定因素的分析
決定企業(yè)內(nèi)部審計具有哪些職能的內(nèi)在因素是內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種為企業(yè)經(jīng)營管理服務的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計劃、組織、控制、決策等管理活動，而是按照管理當局的職責分工，代替管理當局檢查、評價相應的經(jīng)營管理活動，并幫助管理者進一步改進和完善這些經(jīng)營管理活動。理論界對企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)涵的研究表明，企業(yè)內(nèi)部審計采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨立、客觀的態(tài)度對企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎上以改進建議等方式提供咨詢服務，目的是為發(fā)現(xiàn)并預防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。
由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動，所具有的職能應為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內(nèi)部審計的目的相對應，查錯防弊要依靠檢查職能的有效實施來完成，提高效率和增加價值要依靠對相關的內(nèi)部控制和風險管理的評價尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務--即評價職能和咨詢職能來完成。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計職能外在決定因素的分析
企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計的客觀需求是內(nèi)部審計職能的外在決定因素。這種客觀需求因需求者的身份不同可分為二類:第一類是董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計的需求;第二類是高級管理層對內(nèi)部審計的需求。
1. 董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計職能的需求
這種需求主要是董事會和監(jiān)事會領導內(nèi)部審計開展有關工作，利用內(nèi)部審計工作的結果來履行董事會和監(jiān)事會的職責。這主要是因為董事會和監(jiān)事會由于人員數(shù)量、工作時間、信息獲取等限制內(nèi)審三大體系，難以完全依靠自身的力量去完成各項具體工作。而內(nèi)部審計憑借其相對獨立的地位，豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)的人力資源，就自然而然的充當了董事會和監(jiān)事會大部分工作的實際執(zhí)行者。但仍需強調(diào)的是，內(nèi)部審計僅僅是董事會和監(jiān)事會領導下的具體工作者，它所執(zhí)行的是為董事會進行決策和監(jiān)事會進行監(jiān)督提供相關信息的基礎工作，并不能"替代"董事會作出任何決策或者監(jiān)事會作出監(jiān)督行為。按照我國《公司法》和《上市公司治理準則》的有關規(guī)定，董事會和監(jiān)事會將利用內(nèi)部審計完成以下工作:
(1)檢查管理者對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和各項目標的貫徹、執(zhí)行情況，包括戰(zhàn)略類型的選擇，戰(zhàn)略的具體實施，戰(zhàn)略目標的實施結果，以及評價管理者的戰(zhàn)略管理能力;
(2)檢查和評價管理者履行職責的合法合規(guī)性，包括對國家和行業(yè)的各項法律、法規(guī)、規(guī)章和行業(yè)標準規(guī)范的遵循情況，以及對企業(yè)制定的各項政策、制度、程序的遵循情況;
(3)檢查企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，審核企業(yè)編制的對內(nèi)、對外財務報告的合法性、公允性，以及財務信息對外披露形式的恰當性;
(4)檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，風險管理過程的客觀性、合理性，發(fā)現(xiàn)并預防各種形式的錯誤和舞弊，并提出進一步改進的咨詢建議;
(5)評價企業(yè)董事會制定的經(jīng)理人員的業(yè)績考核標準，提供反映經(jīng)理人員業(yè)績的相關信息，以供董事會對其作出業(yè)績考核;
(6)根據(jù)需要提供專項的咨詢服務。
從上述各項工作內(nèi)容可以看到，檢查、評價和提供咨詢的活動一直貫穿始終，正是這些職能的實施，使董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計工作的需求得到了滿足。
2. 高級管理層對內(nèi)部審計職能的需求
這種需求是企業(yè)高級管理層為了有效實施管理控制，而通過內(nèi)部審計來監(jiān)督較低層次的管理者和員工的職責履行情況，并借助內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性?，F(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵就是內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程的合理設計、有效實施、客觀評價和不斷完善，從某種意義上說，這就是企業(yè)管理的全過程。在這個過程中，企業(yè)管理者將檢查、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程，并將提供改進咨詢的任務分配給了內(nèi)部審計，這就是對內(nèi)部審計工作的需求。具體而言:
(1)檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程的設計是否合理、健全，運行是否正常、有效，特別關注無故超越控制和風險管理的事項，對存在的缺陷，提供完善和改進的咨詢服務;
(2)檢查和評價各經(jīng)營單位和員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險管理過程的遵循情況，并注重查錯防弊;
(3)關注各項經(jīng)營活動的效率性和效果性，為提高各部門和企業(yè)整體經(jīng)營活動的效果性和效率性"出謀劃策";
(4)按管理者的要求，提供一些臨時的、專項的咨詢服務，如為企業(yè)ERP系統(tǒng)的研發(fā)和構建提供咨詢。
從這些具體活動可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的高級管理層對內(nèi)部審計的需求也主要集中于檢查、評價和咨詢職能，而且更為重視咨詢職能的發(fā)揮。
綜合上述兩類需求可以得到結論:現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求表現(xiàn)在內(nèi)部審計的職能上就是企業(yè)內(nèi)部審計應該提供檢查職能、評價職能和咨詢職能。
(三)企業(yè)內(nèi)部審計職能的界定:檢查、評價和咨詢
企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵的分析表明，內(nèi)部審計是一種檢查、評價和咨詢活動，具有檢查、評價和咨詢職能;同時，企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求分析揭示，內(nèi)部審計應該提供檢查、評價和咨詢職能，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計工作的期望。二者所表現(xiàn)出來的職能"不謀而合"。企業(yè)內(nèi)部審計的三個職能是一個有機整體，相互聯(lián)系內(nèi)審三大體系，不可分割。檢查職能和評價職能是基礎，是咨詢職能的前提;咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務狀況和經(jīng)營活動的相關信息，在對這些信息的分析、處理的基礎上為管理當局提供咨詢服務，從而實現(xiàn)服務于企業(yè)的目標?？梢姡瑸槠髽I(yè)增加價值的咨詢職能是建立在檢查和評價職能基礎之上的，而檢查和評價活動的目的是為了咨詢服務，即檢查、評價、咨詢職能辯證統(tǒng)一于增加企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)目標。
需說明的是，內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，但內(nèi)部審計的能力不是無限的，而是有邊界的。內(nèi)部審計在企業(yè)中是一個獨立于具體經(jīng)營活動的機構，并不直接參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動，也不對這些經(jīng)營活動具有決策權，亦不能強令機構(人員)執(zhí)行某項活動。內(nèi)部審計只是以"參謀"的身份向管理者傳遞信息，提供咨詢，由管理者自己決定具體的決策，這一點對于界定企業(yè)內(nèi)部審計的職能至關重要。
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