第一條 為了加強企業(yè)所得稅征收管理,規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作,保障國家稅款及時足額入庫,維護納稅人合法權益,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定,制定本辦法。
第二條 本辦法適用于居民企業(yè)納稅人。
第三條 納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;
(五)發(fā)生納稅義務,未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;
(六)申報的計稅依據(jù)明顯偏低納稅服務,又無正當理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。
第四條 稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況,對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。
具有下列情形之一的,核定其應稅所得率:
(一)能正確核算(查實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額的;
(二)能正確核算(查實)成本費用總額,但不能正確核算(查實)收入總額的;
(三)通過合理方法,能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
納稅人不屬于以上情形的,核定其應納所得稅額。
第五條 稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:
(一)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;
(二)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;
(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;
(四)按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的,可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時,可按測算的應納稅額從高核定。
第六條 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應納所得稅額計算公式如下:
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率
或:應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率
第七條 實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,經(jīng)營多業(yè)的,無論其經(jīng)營項目是否單獨核算,均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。
主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中,收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。
第八條 應稅所得率按下表規(guī)定的幅度標準確定:
行業(yè) 應稅所得率(%)
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3~10
制造業(yè)5~15
批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4~15
交通運輸業(yè)7~15
建筑業(yè)8~20
飲食業(yè)8~25
娛樂業(yè)15~30
其他行業(yè)10~30
第九條 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化,或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的納稅服務,應及時向稅務機關申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。
第十條 主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(表樣附后),及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下:
(一)納稅人應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi),填好該表并報送主管稅務機關?!镀髽I(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián),主管稅務機關和縣稅務機關各執(zhí)一聯(lián),另一聯(lián)送達納稅人執(zhí)行。主管稅務機關還可根據(jù)實際工作需要,適當增加聯(lián)次備用。
(二)主管稅務機關應在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個工作日內(nèi),分類逐戶審查核實,提出鑒定意見,并報縣稅務機關復核、認定。
(三)縣稅務機關應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個工作日內(nèi),完成復核、認定工作。
納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后,未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報送的,稅務機關視同納稅人已經(jīng)報送,按上述程序進行復核認定。
第十一條 稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前,納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后,按重新鑒定的結果進行調(diào)整。
第十二條 主管稅務機關應當分類逐戶公示核定的應納所得稅額或應稅所得率。主管稅務機關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點、方式。
納稅人對稅務機關確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應納所得稅額或應稅所得率有異議的,應當提供合法、有效的相關證據(jù),稅務機關經(jīng)核實認定后調(diào)整有異議的事項。
第十三條 納稅人實行核定應稅所得率方式的,按下列規(guī)定申報納稅:
(一)主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳,年終匯算清繳。預繳方法一經(jīng)確定,一個納稅年度內(nèi)不得改變。
(二)納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額,進行預繳。按實際數(shù)額預繳有困難的,經(jīng)主管稅務機關同意,可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳,或者按經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法預繳。
(三)納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時,應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》,在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務機關。
第十四條 納稅人實行核定應納所得稅額方式的,按下列規(guī)定申報納稅:
(一)納稅人在應納所得稅額尚未確定之前,可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳,或者按經(jīng)主管稅務機關認可的其他方法,按月或按季分期預繳。
(二)在應納所得稅額確定以后,減除當年已預繳的所得稅額,余額按剩余月份或季度均分,以此確定以后各月或各季的應納稅額,由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》,在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進行納稅申報。
(三)納稅人年度終了后,在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的,按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的,按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。
第十五條 對違反本辦法規(guī)定的行為,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。
第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局,根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實施辦法,并報國家稅務總局備案。
第十七條 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕38號)同時廢止。
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