近日小編看到一篇新聞《稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)大連房企打擦邊球?qū)崿F(xiàn)納稅零申報(bào)》，講的是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將本該資本化的貸款利息和財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)直接費(fèi)用化，達(dá)到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的，稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)該企業(yè)對(duì)該企業(yè)追繳稅款1400萬(wàn)元，加收滯納金16萬(wàn)元。
小編好奇心來(lái)了，這其中的貓膩是什么？
真實(shí)面目
財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)，是近年來(lái)金融部門(mén)貸款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)出現(xiàn)的一種費(fèi)用，實(shí)質(zhì)是借款利息財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)一般是多少，以規(guī)避利率上浮過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)等原因。有的“財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”等手續(xù)費(fèi)竟然占到了貸款費(fèi)用的20%以上，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于央行規(guī)定的基準(zhǔn)利率上浮的10%--20%比例。
那么，實(shí)際上是利息費(fèi)用的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，如何處理呢？
會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”的處理稍有區(qū)別，但總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算。該部分費(fèi)用如可直接歸屬到符合資本化條件的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品用于銷售，視為存貨處理，不屬于購(gòu)建固定資產(chǎn)，如果執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，發(fā)生的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)只能費(fèi)用化；如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)符合資本化時(shí)可計(jì)入成本。
資本化條件：
（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)一般是多少，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；
（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
參考：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七十七條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用》第四條
稅務(wù)處理
企業(yè)所得稅
企業(yè)發(fā)生的銀行顧問(wèn)費(fèi)，如果屬于與取得收入有關(guān)的、合理的支出，企業(yè)所得稅稅前可以扣除，但需提供與銀行簽訂的協(xié)議等資料并對(duì)“融資顧問(wèn)費(fèi)”具體內(nèi)容進(jìn)行約定。
另外，應(yīng)區(qū)分其是否符合資本化條件，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期稅前扣除。
參考：《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》第二條、國(guó)稅發(fā) [2009]31 號(hào)第二十一條
根據(jù)國(guó)稅函[2010]220號(hào)，土地增值稅清算不認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化的原則，在清算時(shí)，對(duì)于已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。對(duì)于土地增值稅清算中的財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除，僅限于利息， “財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”雖然屬于開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但仍不能在計(jì)算土地增值稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除，只能當(dāng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的“其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用”按比例扣除。
法規(guī)：國(guó)稅函[2010]220號(hào)第三條、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條
所以財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)，不是直接費(fèi)用化就可以在發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除，也不是在土地增值稅清算時(shí)據(jù)實(shí)扣除，理清關(guān)系后才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，蓋上偷漏稅的帽子可不好哦！
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