來自一個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的納稅籌劃面試題

    背景:某控股公司A注冊地在廣州,按小微企業(yè)注冊,直接股東系公司型法人,公司屬于“I64互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)”行業(yè)。公司主營產(chǎn)品系數(shù)據(jù)中心機(jī)柜租賃服務(wù)與帶寬銷售,該業(yè)務(wù)主要在中國內(nèi)地,主要由內(nèi)地全資控股子公司運(yùn)營(廣州南沙自貿(mào)區(qū),小微企業(yè)B),控股公司持股99%。公司經(jīng)營的跨境網(wǎng)絡(luò)傳輸業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)涉及香港與內(nèi)地,主要由注冊在香港與深圳前海自貿(mào)區(qū)、廣州南沙自貿(mào)區(qū)的控股子公司運(yùn)營(非小微企業(yè)C),產(chǎn)品為帶寬銷售、信息系統(tǒng)服務(wù)等相關(guān)電信業(yè)務(wù),客戶全部為境內(nèi)大陸客戶(不含港澳臺),可供選擇的具體業(yè)務(wù)流程為:

  境外簽約:

  客戶與香港子公司直接簽約,客戶若要開具增值稅發(fā)票,則控股公司境內(nèi)的深圳、廣州的控股子公司可承擔(dān),境外簽約開票下同;

  客戶與三大運(yùn)營商香港公司簽約,三大運(yùn)營商香港公司再與控股公司的香港子公司直接簽約(即轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù))。

  境內(nèi)簽約:

  客戶先與三大運(yùn)營商簽約,三大運(yùn)營商再與深圳或廣州的控股子公司運(yùn)營(非小微企業(yè)C)簽約(即轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù))。

  一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以自行假定。稅率結(jié)合業(yè)務(wù)自行設(shè)定。所有企業(yè)均非高新技術(shù)企業(yè)。

  一、目前公司需要進(jìn)行綜合稅務(wù)籌劃,合理進(jìn)行稅費(fèi)分擔(dān)。請簡要說明:

  1、境內(nèi)數(shù)據(jù)中心機(jī)柜租賃與帶寬業(yè)務(wù)稅務(wù)設(shè)計(jì)思路;

  2、跨境業(yè)務(wù)稅務(wù)設(shè)計(jì)思路,買方與賣方,以帶寬產(chǎn)品為例。

  簡要說明:根據(jù)公司業(yè)務(wù)特點(diǎn),稅收籌劃稅種方向主要為增值稅、企業(yè)所得稅。

  境內(nèi)業(yè)務(wù)增值稅籌劃思路:

  1、結(jié)合產(chǎn)品服務(wù)特點(diǎn)合理拆分調(diào)整高稅率、低稅率業(yè)務(wù)定價(jià),適當(dāng)向低稅率收費(fèi)業(yè)務(wù)傾斜。

  數(shù)據(jù)中心機(jī)柜租賃服務(wù)與帶寬銷售產(chǎn)品服務(wù)包組合銷售,數(shù)據(jù)中心機(jī)柜租賃服務(wù)(動產(chǎn)租賃:一般納稅人稅率13%、小規(guī)模納稅人稅率3%)與帶寬銷售(基礎(chǔ)電信服務(wù):一般納稅人9%、小規(guī)模納稅人3%)、組合增值服務(wù)類型業(yè)務(wù)(一般納稅人6%稅率、小規(guī)模納稅人3%)

  財(cái)稅〔2016〕36號文中規(guī)定,電信服務(wù),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

  (1)基礎(chǔ)電信服務(wù)?;A(chǔ)電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

  (2)增值電信服務(wù)。增值電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù),按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

  2、優(yōu)化重塑業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),創(chuàng)造享受軟件企業(yè)超3%即征即退稅收優(yōu)惠政策的條件。

  《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號)規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品(軟件產(chǎn)品需取得著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》),按17%(現(xiàn)為13%)稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件產(chǎn)品可享受前述增值稅即征即退政策。

  3、如果業(yè)務(wù)規(guī)模很小,為小規(guī)模納稅人,滿足享受小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠條件,爭取合理控制收入確認(rèn),發(fā)票開具節(jié)奏,享受小規(guī)模納稅人月不超15萬,季不超45萬元免征增值稅的優(yōu)惠。

  4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過15萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅。

  5、如果為一般納稅人,對于上游采購業(yè)務(wù)段爭取要求供應(yīng)商開具與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相符的對應(yīng)稅率等額增值稅專用發(fā)票,確保進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,避免低稅率采購,高稅率售出損失稅率差的情況。

  公司的上游主要包括中國電信、中國聯(lián)通、中國移動等基礎(chǔ)電信運(yùn)營商;服務(wù)器、路由器、交換機(jī)等計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備供應(yīng)商;備用電源、電氣設(shè)備、空調(diào)設(shè)備、機(jī)柜等機(jī)房設(shè)備的供應(yīng)商;機(jī)房所在地供電局以及機(jī)房業(yè)主方等。此類公司采購一般分為日常經(jīng)營性采購和工程建設(shè)類采購兩大類。日常經(jīng)營性采購一是采購帶寬、機(jī)柜、IP地址等基礎(chǔ)電信資源;二是采購電力能源及租用機(jī)房房屋。工程建設(shè)類采購一是采購各類設(shè)備;二是采購機(jī)房建設(shè)服務(wù)。

  境外業(yè)務(wù)增值稅籌劃思路:

  (1)重塑業(yè)務(wù)模式,避免虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn),如:客戶與香港子公司直接簽約,若要開具增值稅發(fā)票,由控股公司境內(nèi)的深圳、廣州的控股子公司可承擔(dān),存在涉嫌虛開發(fā)票,建議(1)向客戶解釋香港無增值稅發(fā)票,開具收據(jù)。調(diào)整業(yè)務(wù)承接模式,調(diào)整為有境內(nèi)公司提供服務(wù),保持三流一致。

  (2)結(jié)合香港稅制特點(diǎn),充分利用香港無增值稅稅收政策承接業(yè)務(wù),配合香港其他稅收優(yōu)惠政策權(quán)衡業(yè)務(wù)承接布局特點(diǎn)。

  境內(nèi)業(yè)務(wù)所得稅優(yōu)化思路:

  1、充分享受廣東三大自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠政策,確認(rèn)是否滿足深圳前海和珠海橫琴均執(zhí)行鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,是否可創(chuàng)造條件滿足要求。

  廣東3大自貿(mào)區(qū)南沙、前海、橫琴,目前,深圳前海和珠海橫琴均執(zhí)行鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,且深圳、珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)高新技術(shù)企業(yè)還適用“兩免三減半”企業(yè)所得稅過渡性稅收優(yōu)惠。

  廣東省商務(wù)廳2021年6月8日發(fā)布了《中國(廣東)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)發(fā)展“十四五”規(guī)劃(征求意見稿)》!規(guī)劃明確了廣東3大自貿(mào)區(qū)(南沙、前海、橫琴)未來5年的發(fā)展目標(biāo)和方向。

 來自一個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的納稅籌劃面試題(圖1)

  2、申請高新技術(shù)企業(yè),享受15%優(yōu)惠稅率,確認(rèn)是否滿足申請高企條件,是否可創(chuàng)造條件滿足申請要求。

  3、向能夠滿足享受15%稅率優(yōu)惠的主體進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移,或者將打分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由其承接,使更多業(yè)務(wù)能夠享受到優(yōu)惠條件。

  4、考慮在其他國家稅收優(yōu)惠地區(qū)成立控股主體或者夾層主體享當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策(如:海南、西藏、西部地區(qū)15%稅率優(yōu)惠),配合享受納稅補(bǔ)貼及返還政策。

  5、確保成本支出能夠取得合法有效稅前扣除票據(jù)。

  6、可做有限合伙企業(yè)夾層,在合理安排實(shí)現(xiàn)對企業(yè)有效控制的同時(shí)、避免所得稅雙重納稅的稅負(fù)高的局面,實(shí)現(xiàn)僅交異導(dǎo)個(gè)人所得稅的目的。

  7、如果經(jīng)營規(guī)模盈利情況可以享受到小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,可通過合理主體設(shè)置,業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)拆分充分享受到小型微利企業(yè)綜合稅負(fù)2.5%、10%的優(yōu)惠。

  二、因業(yè)務(wù)發(fā)展需要,實(shí)際控制人、控股公司需要圍繞行業(yè)內(nèi)進(jìn)行投資、收購。請問:

  1、請簡單介紹投資并購交易中買方與賣方的節(jié)稅方式;

  投資并購交易節(jié)稅方式,需結(jié)合經(jīng)營需要,主要從不同投資并購模式下,權(quán)衡交易雙方綜合稅負(fù)特點(diǎn),不可一概而論。節(jié)稅方向在于:爭取最限度的享受稅收優(yōu)惠政策。如:股權(quán)投資、債權(quán)投資/收購、資產(chǎn)投資/收購、合并、分立等,考慮享受股權(quán)投資不征收增值稅的優(yōu)惠政策、合并分立享受企業(yè)特殊性重組免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠、合并分立免征印花稅的優(yōu)惠政策、合理安排利潤分配機(jī)制享受延期納稅、低稅負(fù)納稅的優(yōu)勢等。

  2、對于如果實(shí)際控制人為自然人,那么如何設(shè)計(jì)有效的投資主體、結(jié)構(gòu),達(dá)到稅收節(jié)約?如果是法人呢?

  站在實(shí)際控制人角度簡要分析:

  (1)在稅收優(yōu)惠地(如:海南、西藏、西部地區(qū)15%稅率優(yōu)惠)成立主體:如:有限合伙企業(yè),實(shí)現(xiàn)在合理安排實(shí)現(xiàn)對企業(yè)有效控制的同時(shí)、避免所得稅雙重納稅的稅負(fù)高的局面,實(shí)現(xiàn)僅交異導(dǎo)個(gè)人所得稅的目的,再如:有限公司,享受當(dāng)?shù)推髽I(yè)所得稅優(yōu)惠,享受當(dāng)?shù)卣猩桃Y變相稅收財(cái)政補(bǔ)貼。

  (2)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)盡可能將利潤適當(dāng)轉(zhuǎn)移至能夠享受優(yōu)惠的企業(yè)。

  (3)對于自然人實(shí)際控制人,也可考慮通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)來實(shí)現(xiàn)夾層控制,爭取在個(gè)人所得稅上實(shí)現(xiàn)核定征收的效果。

  (4)可配合股權(quán)定向分紅的方式,實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移和安排。

  (5)通過股權(quán)架構(gòu)的合理搭建,實(shí)現(xiàn)分紅通道的低稅負(fù)路徑安排。

  (6)實(shí)控人為法人公司的前提下,還需要充分利用法人公司(居民企業(yè))之間分紅免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

  三、作為財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人,您將如何全面開展財(cái)務(wù)管理工作?如何在財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合?

  1、如何全面開展財(cái)務(wù)管理工作

  (1)堅(jiān)持業(yè)財(cái)融合才能做好的財(cái)稅管理工作的理念。

  (2)對企業(yè)所處行業(yè)、市場環(huán)境、業(yè)研產(chǎn)銷(業(yè)務(wù)特點(diǎn),產(chǎn)品/服務(wù)、上下游企業(yè)客戶、內(nèi)部職能部門設(shè)置等)要有充分了解。

  (3)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn),爭取老板支持,制定財(cái)務(wù)管理制度,財(cái)稅操作手冊。

  (4)充實(shí)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì),配合人力資源部門招聘合適崗位財(cái)稅人員,做好合理工作分工布局,營造積極上進(jìn)正能量的財(cái)務(wù)部門工作環(huán)境。

  (3)在老板主導(dǎo)下,要求其他部門協(xié)同做好資金預(yù)算/控制、成本費(fèi)用預(yù)算/控制、收入預(yù)算/控制、階段性財(cái)務(wù)報(bào)告出具工作。

  (4)定期、不定期就重大財(cái)稅影響、風(fēng)險(xiǎn)事件與老板、其他部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通,在動態(tài)調(diào)整的過程中消化財(cái)稅問題。

  (5)定期持續(xù)關(guān)注市場變化、財(cái)稅數(shù)據(jù)變化及時(shí)與老板或者主管部門反饋。

  2、如何在財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合?

  (1)持續(xù)學(xué)習(xí)保持專業(yè)技術(shù)、綜合素質(zhì)過硬,保持專業(yè)勝任能力,能夠洞察財(cái)稅對業(yè)務(wù)的重大影響和風(fēng)險(xiǎn)。

  (2)持續(xù)動態(tài)的做到對企業(yè)所處行業(yè)、市場環(huán)境、業(yè)研產(chǎn)銷(業(yè)務(wù)特點(diǎn),產(chǎn)品/服務(wù)、上下游企業(yè)客戶、內(nèi)部職能部門設(shè)置等)要有充分了解。

  (3)爭取老板對財(cái)務(wù)價(jià)值的認(rèn)同,在老板主導(dǎo)下,參與到業(yè)務(wù)重大決策段,對財(cái)稅影響重大的業(yè)務(wù)融入財(cái)稅角度的考量。

  (4)把握方向和趨勢,在自身財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)力量不足以解決重大問題時(shí),在權(quán)衡和考量成本收益的情況下,在自身權(quán)利范圍內(nèi)或者老板額外授權(quán)范圍內(nèi),花錢尋求與外部財(cái)稅專業(yè)機(jī)構(gòu)的支持。

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