結(jié)構(gòu)性減稅背景下，思考小微企業(yè)稅收籌劃

引言

目前我國(guó)企業(yè)的構(gòu)成中以小微企業(yè)為主，小微企業(yè)占我國(guó)企業(yè)數(shù)量的90%以上。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小微企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也日漸激烈，對(duì)小微企業(yè)管理也有了更高的要求。當(dāng)前，在結(jié)構(gòu)性減稅政策背景下，小微企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)自身的負(fù)擔(dān)。對(duì)此，小微企業(yè)要及時(shí)了解和掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)小微企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

一、結(jié)構(gòu)性減稅的重要意義

近些年來，我國(guó)財(cái)稅收入呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，并且稅收增長(zhǎng)率超過GDP增長(zhǎng)率，稅收管理工作也越來越精細(xì)化，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生保障提供了重要的財(cái)力支持。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，推進(jìn)稅制改革，用減稅、退稅或抵免的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費(fèi),是實(shí)行積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容。結(jié)構(gòu)性減稅政策的落腳點(diǎn)是減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，根本目標(biāo)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

當(dāng)前，我國(guó)的稅收制度建設(shè)及稅收體系中，企業(yè)所得稅、增值稅兩個(gè)稅種在整個(gè)稅收收入中占據(jù)較大比例。為了減輕企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)，在稅收制度調(diào)整過程中，需要著力對(duì)這兩個(gè)稅種進(jìn)行合理調(diào)整，從而優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，發(fā)揮財(cái)稅政策的宏觀調(diào)控作用?，F(xiàn)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更為復(fù)雜，特別是受疫情影響，小微企業(yè)發(fā)展面臨較大壓力，積極落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，有助于小微企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，保障居民充分就業(yè)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

二、結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)稅收籌劃問題

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等事項(xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化和選擇的一種管理活動(dòng)。從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)開展稅收籌劃工作的實(shí)際情況來看，企業(yè)需要在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和日常經(jīng)營(yíng)需求，分析企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展情況，積極采取多種措施，降低企業(yè)綜合稅負(fù)，從而減少企業(yè)成本支出，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。尤其近些年來，我國(guó)大力推行營(yíng)改增政策，給小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來了一些挑戰(zhàn)。

這就需要小微企業(yè)在發(fā)展過程中，積極了解相關(guān)政策要求，學(xué)習(xí)其他企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，充分利用稅收減免政策，積極進(jìn)行稅收籌劃工作，降低企業(yè)成本。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，小微企業(yè)需要科學(xué)合理地開展稅收籌劃工作，這樣才能更好地應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中往往需要考慮很多因素，并且也需要考慮可能面對(duì)的一系列問題，所以當(dāng)政策出現(xiàn)變化時(shí)，會(huì)給小微企業(yè)帶來較大影響。

如果小微企業(yè)應(yīng)對(duì)不及時(shí)，甚至?xí)霈F(xiàn)經(jīng)營(yíng)問題。另外，還有一些小微企業(yè)并不了解營(yíng)改增政策的相關(guān)要求，對(duì)稅收政策的具體內(nèi)容不熟悉，出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題。所以，小微企業(yè)在稅收籌劃過程中，需要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握營(yíng)改增及減稅政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，既滿足國(guó)家各項(xiàng)政策法規(guī)的要求，也能提升企業(yè)管理質(zhì)量。

三、結(jié)構(gòu)性減稅背景下小微企業(yè)稅收籌劃路徑

1、增值稅的籌劃路徑

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃

小微企業(yè)納稅人可以針對(duì)企業(yè)購進(jìn)的生產(chǎn)資料，如固定資產(chǎn)設(shè)備成本采取相應(yīng)的稅收籌劃措施。企業(yè)在采購設(shè)備時(shí)，一般是使用現(xiàn)金采購，或者進(jìn)行延期付款、分批次付款的方式。為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，小微企業(yè)可以實(shí)行分批次付款及分批次收取發(fā)票的形式，合理調(diào)整納稅進(jìn)度和額度，減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力。在此過程當(dāng)中需要注意的是，小微企業(yè)需要與設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商并確認(rèn)付款方式，同時(shí)簽訂有效協(xié)議，從而調(diào)整增值稅進(jìn)項(xiàng)額度，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（2）增值稅銷項(xiàng)稅額籌劃

小微企業(yè)除了對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃以外，還可以從銷項(xiàng)稅額方面進(jìn)行相應(yīng)籌劃。小微企業(yè)可以靈活地使用銷售優(yōu)惠方式、收款措施，促使產(chǎn)品購買方盡快結(jié)清貨款，比如，購買方付款快就可以給予相應(yīng)的折扣力度。通過以上兩條籌劃路徑可以看出，小微企業(yè)在結(jié)構(gòu)性減稅背景下，要根據(jù)國(guó)家的稅收政策，并合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。除此之外，還可以對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行合理利用，這樣就可以切實(shí)幫助企業(yè)減少成本投入，同時(shí)減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

2、企業(yè)所得稅的籌劃路徑

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)不斷變化，國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅征管政策進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。對(duì)此，小微企業(yè)要主動(dòng)了解企業(yè)所得稅政策變化和具體內(nèi)容，合法合規(guī)地開展企業(yè)所得稅籌劃工作，這樣可以降低企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中的成本支出。在結(jié)構(gòu)性減稅背景下，關(guān)于小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以歸為兩類：一是減半征收，二是降低稅率。小微企業(yè)可以從企業(yè)人數(shù)及企業(yè)資產(chǎn)總額兩個(gè)方面，進(jìn)行合理稅收籌劃。比如，小微企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)，開展相關(guān)公益活動(dòng)等，可以切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)資金的利用效率。另外，企業(yè)也可以樹立良好的企業(yè)形象，實(shí)現(xiàn)多贏，既承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，也樹立了企業(yè)形象，還有助于減輕稅負(fù)。

小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過程當(dāng)中，所得稅設(shè)置是比較靈活的。為此，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展目標(biāo)、投資活動(dòng)安排、財(cái)務(wù)管理需求等，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合理調(diào)整，確保企業(yè)在發(fā)展過程中獲得穩(wěn)定的資金保障，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)也避免了企業(yè)面臨沉重的稅收壓力，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，要選擇符合國(guó)家規(guī)定的稅收減免政策，來合理安排企業(yè)資金使用。比如，對(duì)于工業(yè)企業(yè)，可以將企業(yè)人數(shù)控制在100人以內(nèi)，并且資產(chǎn)總額要控制在3000萬元以內(nèi)；其他類型企業(yè)員工人數(shù)要控制在80人以內(nèi)，并且總資產(chǎn)額要控制在1000萬元以內(nèi)。企業(yè)從業(yè)人員包括在職員工和勞務(wù)派遣員工。按照稅收減免政策的相關(guān)要求，調(diào)整企業(yè)人員和規(guī)模，以滿足稅收減免要求。

（1）對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的籌劃

在國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)，針對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用需要加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于扣除有限額的費(fèi)用應(yīng)盡量達(dá)到規(guī)定上限

（2）采取不同的企業(yè)組織形式，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃

由于各個(gè)企業(yè)的組織形式不同，所以需要負(fù)擔(dān)的稅額也不相同。如果是公司制企業(yè)，需要面臨雙重稅負(fù)，除了要繳納企業(yè)所得稅外，股東還要在進(jìn)行分紅時(shí)繳納個(gè)人所得稅。如果設(shè)立個(gè)人獨(dú)資或者合伙制的企業(yè)組織形式，就只需要繳納個(gè)人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，可以按照國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，選擇合適的能夠享受稅收政策的組織形式來進(jìn)行稅收籌劃，從而減輕創(chuàng)業(yè)初期的資金壓力。

（3）利用合適的公益捐贈(zèng)進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)捐贈(zèng)是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要途徑，有利于樹立良好的企業(yè)形象，還可以開展相應(yīng)的營(yíng)銷宣傳，并且可以通過捐贈(zèng)物資的形式來減輕稅負(fù)。

（4）根據(jù)預(yù)繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃工作

小微企業(yè)在進(jìn)行預(yù)繳納所得稅時(shí)，如果數(shù)額相對(duì)較大，應(yīng)該合理控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例，預(yù)繳納稅額應(yīng)該在全年的70%以上，利用多余的稅款在企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭(zhēng)取資金的使用價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。

3、其他稅種的籌劃路徑

目前在結(jié)構(gòu)性減稅背景下，小微企業(yè)除了企業(yè)所得稅和增值稅以外，還可以對(duì)土地增值稅、教育附加稅等一些其他稅種進(jìn)行籌劃。例如，利用不同的增值稅使用不同代收費(fèi)用的方式來進(jìn)行稅收籌劃。

結(jié)語

小微企業(yè)是我國(guó)企業(yè)的重要組成部分，會(huì)直接影響社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?，F(xiàn)階段，很多小微企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困境，稅負(fù)壓力較大，影響了企業(yè)發(fā)展。結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策的提出，可減輕小微企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，緩解由于資金問題造成壓力，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

除此之外，還可以激發(fā)市場(chǎng)活力，提供更多就業(yè)崗位，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。小微企業(yè)需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通和交流，及時(shí)掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，選擇多種路徑來進(jìn)行稅收籌劃。小微企業(yè)要加強(qiáng)管理，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)應(yīng)繳納稅種的不同，采取不同的稅收籌劃措施，有效減輕負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。