土石方工程屬于建筑類，如果工程承包方為小規(guī)模納稅人或施工項(xiàng)目為實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目，則增值稅率為3%;如果工程承包方為一般納稅人且施工項(xiàng)目為實(shí)行一般計(jì)稅的新項(xiàng)目，則增值稅率為9%。
一、土石方工程是否可以簡(jiǎn)易計(jì)稅。施工企業(yè)為一般納稅人，可以簡(jiǎn)易計(jì)稅基于以下三種情形：一是一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。二是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。三是一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
二、渣土清運(yùn)稅收。按通常理解，“土方的清運(yùn)”可能理解為對(duì)土方的清理，運(yùn)用機(jī)器或人工清理土方，是一種工程作業(yè)服務(wù)，同樣屬于“其他建筑服務(wù)”，按9%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果土方的挖掘及清運(yùn)是同一項(xiàng)工程的整體業(yè)務(wù)，即挖掘土方的同時(shí)還負(fù)責(zé)土方的清運(yùn)，均屬于“其他建筑服務(wù)”，按9%計(jì)繳增值稅沒有什么問題。如果土方挖掘和土方清運(yùn)是分別不同工程的業(yè)務(wù)，“土方清運(yùn)”只是受雇裝運(yùn)土方，可能更符合“交通運(yùn)輸服務(wù)”，運(yùn)輸服務(wù)與建筑服務(wù)，征稅范圍不同，但適用的稅率相同，都是9%。
三、渣土費(fèi)稅收?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))第二條規(guī)定：納稅人受托對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對(duì)廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：(一)采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。(二)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。(三)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。
渣土消納，是在滿足環(huán)保要求的條件下，對(duì)建筑垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理。委托方支付渣土消納費(fèi)，采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物，因此，委托方支付渣土費(fèi)可以取得“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”6%稅率的增值稅發(fā)票。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：劉小玲
2021年10月的解析——
建筑用土石方的涉稅實(shí)務(wù)探討
甲公司為增值稅一般納稅人，與某工業(yè)園區(qū)投資公司簽訂合同，對(duì)某地塊的一處山丘進(jìn)行挖掘平整，合同約定暫定總價(jià)款2000萬元;
預(yù)計(jì)石料估值500萬元，按實(shí)際過磅數(shù)量計(jì)算石料價(jià)款，并從合同總價(jià)款2000萬元中剔除石料價(jià)款后結(jié)算實(shí)際應(yīng)支付合同價(jià)款，石料歸甲公司所有;
多余的土方不計(jì)價(jià)，由甲公司運(yùn)出園區(qū)并自行依規(guī)處理。
甲公司與乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂合同，由甲公司提供土方并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，總價(jià)款500萬。甲公司將以上園區(qū)的土方，運(yùn)至乙公司房產(chǎn)項(xiàng)目施工地。
1、甲公司挖掘平整業(yè)務(wù)，應(yīng)按其他建筑服務(wù)計(jì)征增值稅。
應(yīng)稅銷售額按實(shí)際應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款確定，不得按扣除石料款的結(jié)算后實(shí)際取得的價(jià)款計(jì)征。
2、投資公司對(duì)石料作價(jià)，屬于以無形資產(chǎn)換取服務(wù)。
園區(qū)投資公司以石料作價(jià)抵減挖掘平整合同價(jià)款的部分，應(yīng)就該實(shí)際抵減的價(jià)款計(jì)征增值稅。
3、對(duì)換取服務(wù)的石料，應(yīng)按銷售貨物還是無形資產(chǎn)?
如按無形資產(chǎn)計(jì)征的，屬于銷售自然資源使用權(quán)還是其他權(quán)益性資產(chǎn)?(不討論是否適用免稅情形)
1)園區(qū)投資公司并未從事采掘石料等任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也并未以石料的實(shí)物交付給甲公司，僅以該山丘自然狀態(tài)下蘊(yùn)藏的石料、由甲公司自行挖掘獲取的。
園區(qū)投資公司出售的是不具有實(shí)物形態(tài)的、有經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，不應(yīng)按銷售貨物計(jì)征。
2)是否屬于自然資源使用權(quán)?
財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定，自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。
有觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)有關(guān)部門正式行政審批的才屬于自然資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。未見稅收文件對(duì)此明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中確實(shí)也難以把握。
比如，丙公司廠區(qū)有閑置區(qū)域的自然土丘未清理，丁公司自行挖掘運(yùn)走，丙公司對(duì)此收取的款項(xiàng)能否按銷售“無形資產(chǎn)—自然資源使用權(quán)”計(jì)征增值稅?
再如，丙公司在廠區(qū)鉆了一口深井取水，經(jīng)檢測(cè)水質(zhì)達(dá)礦泉水標(biāo)準(zhǔn)，丁公司是食品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)洽談?dòng)啥」咀孕匈?gòu)置取水設(shè)備和管道在此取水，丙公司對(duì)此收取的款項(xiàng)能否按銷售“無形資產(chǎn)—自然資源使用權(quán)”計(jì)征增值稅?
3)可以確定的是以上銷售的不具有實(shí)物形態(tài)，只是使用權(quán)等無形的資產(chǎn)，均是稅目過細(xì)導(dǎo)致的難以辨別。以上在適用稅率、征收率均一致的情形下，也就沒有辨別的意義了。
4、有的在合同中分別約定挖掘平整預(yù)算價(jià)款和運(yùn)輸價(jià)款。
屬于服務(wù)+服務(wù)的兼營(yíng)銷售行為。如是適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
如合同中未分別約定，建筑服務(wù)部分可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的(如投資公司提供挖掘機(jī)部分柴油)，實(shí)際有場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)用的，是否應(yīng)扣除運(yùn)輸費(fèi)用公允價(jià)部分分別計(jì)征?對(duì)建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)征，運(yùn)輸部分一般計(jì)稅?
5、甲公司銷售石料、土方可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率(財(cái)稅[2014]57號(hào)調(diào)整為3%)計(jì)算繳納增值稅：2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
石料、土方是甲公司自行挖掘的，屬于自產(chǎn)貨物，如銷售用于：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
9號(hào)文件對(duì)銷售用途的規(guī)定很有意思，假設(shè)銷售給生產(chǎn)滑石粉廠家的，該廠家滑石粉有賣給體育比賽用的、有賣給裝飾公司用的，甲公司能否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅?
6、假設(shè)甲公司將以上自行采掘的石料，用機(jī)械加工成砂子、石子、石屑(機(jī)制砂)，能否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅?
對(duì)比財(cái)稅[2009]9號(hào)第二條第三款第2、3項(xiàng)：
“2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料?！?/p>
“3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。”
1)砂、土、石料：未要求自己采掘的連續(xù)生產(chǎn);只要求自產(chǎn)，不論其原料是外購(gòu)，還是自己采掘;自產(chǎn)，就是要有生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，直接買賣的不屬于自產(chǎn)。
2)磚、瓦、石灰：要求自產(chǎn)+自己采掘;外購(gòu)原料生產(chǎn)的，不是連續(xù)生產(chǎn);而實(shí)務(wù)中石灰的生產(chǎn)，外購(gòu)石料的居多。
3)綜上條款規(guī)定，機(jī)制砂石，外購(gòu)原料的，應(yīng)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
400-835-0088
