近期接到朋友電話，說公司(一般納稅人)打算錄制一期線上收費的視頻類財稅課程，咨詢這類業(yè)務(wù)如何納稅?此課程只允許線上觀看，不允許下載到本地端，不可以轉(zhuǎn)載或售賣等。努力思考了一下，和此業(yè)務(wù)最接近的有幾種情形：1)音像制品;2)特許權(quán)使用費;3)廣播影視(作品)播映服務(wù);4)非學(xué)歷教育-培訓(xùn)。個人查閱了一些規(guī)定，并咨詢了幾位好友，經(jīng)粗淺的分析，得出以下結(jié)論。
本文觀點僅代表個人觀點，如有不妥或不當(dāng)之處，敬請各位老師批評指正!
1、音像制品
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)中對音像制品的界定是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。
個人粗淺理解：朋友公司的線上課程無實物形態(tài)的載體，更不是正式出版，第一pass掉。
2、廣播影視播映服務(wù)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)中規(guī)定：廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品)，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務(wù)活動。
個人粗淺理解：樸素的感覺是電影、作品等具有很強(qiáng)的觀賞性質(zhì)，而財稅課程說具備觀賞性質(zhì)，真的有點難為情，甚至膈應(yīng)。
3、特許權(quán)使用
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定：其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。筆者并未在增值稅相關(guān)文件中查詢到特許權(quán)的具體說明。在《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)中對特許權(quán)使用費所得涵蓋的內(nèi)容做了界定:個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。在企業(yè)所得稅層面：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)中特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
個人粗淺理解：朋友公司線上課程僅支持觀看和學(xué)習(xí)，不能下載、轉(zhuǎn)載或轉(zhuǎn)賣，不屬于特許權(quán)使用范疇。
4、非學(xué)歷教育-培訓(xùn)服務(wù)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。
個人粗淺理解:1)提供服務(wù)者的意圖是培訓(xùn)，服務(wù)接受者的目的是學(xué)習(xí);2)展現(xiàn)形式由線下更迭到了線上。整體的業(yè)務(wù)實質(zhì)還是教與學(xué)，基本場景和教育過程雷同。應(yīng)比照“財稅〔2016〕68號一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額?！?/p>
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