【風(fēng)險點16】單位向員工低價售房，員工少支出部分未并入員工綜合所得繳納個人所得稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，未計入個人應(yīng)納稅所得，少計稅款。比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按內(nèi)部價格售房給職工。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第六條規(guī)定：
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。應(yīng)納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)。其中，差價部分是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。
【預(yù)計風(fēng)險】
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，未計入個人應(yīng)納稅所得，存在員工被補繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)應(yīng)自查有無出售住房給員工、出售價格是否低于購置價或建造成本價，如有應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目，將職工少支出的差價部分并入員工工資扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點17】對企業(yè)員工的業(yè)績獎勵未并入工資、薪金所得繳納個人所得稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)以組織境內(nèi)外免費培訓(xùn)班、研討會、工作考察等形式，對本企業(yè)雇員營銷業(yè)績進行獎勵（包括實物、有價證券等），未根據(jù)所發(fā)生費用全額計入企業(yè)雇員應(yīng)稅所得，與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）規(guī)定：
按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
對本企業(yè)雇員營銷業(yè)績進行獎勵（包括實物、有價證券等），未根據(jù)所發(fā)生費用全額計入企業(yè)雇員應(yīng)稅所得，與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅，存在員工被補繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對營銷業(yè)績突出的人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動發(fā)生的費用，與當(dāng)期工資薪金合并，征收個人所得稅。
【風(fēng)險點18】超標(biāo)準(zhǔn)電話費、交通費未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的電話費和交通費，超出企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)部分，或企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)超出地方財稅政策部分未并入員工“工資、薪金”所得項目扣繳個人所得稅，少繳納個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）第二條規(guī)定 ：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通信補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
參考《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊費補貼有關(guān)公務(wù)費用個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑地稅函[2006]11號）的規(guī)定：
第一條 實行公務(wù)用車改革的黨政機關(guān)和企事業(yè)單位交通費用補貼每人每月扣除1000元，超出部分計征個人所得稅。其他形式的交通費補貼一律計征個人所得稅。
第三條 保留行政級別的企事業(yè)單位，其領(lǐng)導(dǎo)班子成員及特殊崗位人員住宅電話和移動電話補貼，扣除參照黨政機關(guān)干部的相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的通信費補貼額，超出部分計征個人所得稅；沒有行政級別的企事業(yè)單位，其領(lǐng)導(dǎo)班子成員住宅電話和移動電話補貼兩項合計每人每月扣除400元，超出部分計征個人所得稅；特殊崗位人員兩項合計每人每月最高扣除300元，超出部分計征個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的電話費和交通費，超出企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)部分，或企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)超出地方財稅政策部分未并入員工“工資、薪金”所得項目扣繳個人所得稅，存在員工被補繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款的風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。電話費和通訊費按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后扣繳個人所得稅。如果所在省制定了免稅補貼標(biāo)準(zhǔn)（稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報銷費用的，計入當(dāng)月個人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點19】員工錯誤扣除繼續(xù)教育專項附加支出
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
納稅人接受繼續(xù)教育，但沒有取得相關(guān)證書的，3600元的職業(yè)資格繼續(xù)教育專項支出不得扣除。納稅人接受某專業(yè)學(xué)歷繼續(xù)教育，但已經(jīng)超出了48個月的，每年4800元的繼續(xù)教育專項支出不得扣除。納稅人子女未滿3周歲的，子女教育的專項支出（每月1000元）不得扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）規(guī)定：
第八條 納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。
第九條 個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。
第十條 納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。
【預(yù)計風(fēng)險】
納稅人在計算個稅時，如果錯誤申報繼續(xù)教育扣除，存在補繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。
【風(fēng)險點20】住房租金專項附加扣除不正確
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
納稅人本人及其配偶在納稅人的主要工作城市有住房的，住房租金的專項支出每月1500元/每月1100元/每月800元不得扣除。一個納稅年度內(nèi)，納稅人本人及其配偶已選擇了住房租金扣除，其發(fā)生的每月1000元住房貸款利息專項支出，不得扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔201〕841號）的規(guī)定：
第十七條 納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
（一）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；
（二）除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。市轄區(qū)戶籍人口，以國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
第十八條 本辦法所稱主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機關(guān)所在城市。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。
第十九條 住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。
第二十條 納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。
第二十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。
【預(yù)計風(fēng)險】
納稅人在計算個稅時，如果錯誤申報住房租金扣除，或夫妻雙方重復(fù)扣除的，存在補繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
納稅人在主要工作城市沒有住房的，對應(yīng)三檔標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。納稅人配偶在納稅人主要工作城市有房的，視同納稅人有房；納稅人及其配偶主要工作城市相同的，只能由一方扣除；納稅人及其配偶不能同時分別享受住房貸款利息支出和住房租金出租。住房租金按月扣除。
來源：稅務(wù)總局
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