第九章 所得稅的稅務籌劃 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運用 第二節(jié) 應納稅所得額的稅務籌劃 第三節(jié) 所得稅會計政策的稅務籌劃 第四節(jié) 預提所得稅的稅務籌劃 第二節(jié) 應納稅所得額的稅務籌劃企業(yè)應納稅所得額的計算公式：應納稅所得額＝收入總額－ 不征稅收入- 免稅收入- 各項扣除- 允許彌補的以前年度虧損 一、收入總額籌劃收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。 不征稅收入財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費及政府性基金、國務院規(guī)定的其他收入 免稅收入國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權益性投資收益、在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息紅利等權益性投資收益、符合條件的非盈利組織收入 以“資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額 籌劃思路： 1．合理壓縮收入 2．推遲確認收入 二、利用扣除項目進行稅務籌劃 （一）費用的分類及籌劃思路1、稅法有扣除標準的：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等2、稅法沒有扣除標準的：勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
3、稅法給予優(yōu)惠的：三新技術研發(fā)費、特定人員工資等。 籌劃思路1、稅法有扣除標準的：原則上遵照稅法規(guī)定扣除，避免因納稅調(diào)整增加稅負；區(qū)分不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用標準得以充分利用；通過會計處理將有扣除標準的費用轉(zhuǎn)化為沒有扣除標準的費用。2、稅法沒有扣除標準的：正確設置費用項目，合理加大支出；選擇合理的費用分攤方法3、稅法給予優(yōu)惠的：充分利用稅收優(yōu)惠政策【例】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在上海一黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費扣除率是15%，預計本年銷售收入7000萬元，計劃本年宣傳費用開支1200萬元，圍繞宣傳費用有兩個籌劃方案：方案一：在當?shù)仉娨暸_黃金時間每天播出4次，間隔播出10個月和當?shù)貓罂B續(xù)刊登12個月；方案二：在當?shù)仉娨暸_每天播出3次，間隔播出10個月和當?shù)貓罂鰪V告需支出900萬元，雇傭少量人員只在節(jié)假日到各商場和文化活動場所散發(fā)宣傳材料需支出30萬元稅務籌劃怎么收費標準，建立自己的網(wǎng)頁和在有關網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護費用需支出270萬元。 方案1： 廣告費扣除限額=7000*15%=1050（萬元） 廣告費超出限額需調(diào)增應納所得稅額 =（1200-7000*15%）*25%=37.5（萬元） 方案二：網(wǎng)站發(fā)布及維護費用不受廣告費限額限制，在管理費用中列支，其余廣告費用930萬元在扣除限額以內(nèi)可以全額扣除，不調(diào)增應納所得稅額，且從多個角度對房產(chǎn)進行宣傳。
（二）利用工資薪金支出進行稅務籌劃企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前全額扣除 注意： 1、綜合考慮工資薪金支出對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響 2、職工既是股東又是雇員時，合理確定工資水平和分紅水平。 （三）利用利息支出進行稅務籌劃準予扣除的利息支出：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 注意利息支出的合法性 應該盡量向金融機構(gòu)貸款 納稅人互相之間拆借的利息支出可以列支 （四）利用公益性捐贈支出進行稅務籌劃企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（會計利潤）12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 公益性捐贈：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈【例】某企業(yè)某年實現(xiàn)會計利潤1200萬元，當企業(yè)得知南方部分地區(qū)遭受罕見冰雪災害時，決定捐贈200萬元，除此無其他調(diào)整項目，企業(yè)如何進行捐贈的稅務籌劃？ 方案一：通過公益性社會團體捐贈 捐贈扣除限額=1200*12%=144（萬元） 應納稅所得額=1200+56=1256（萬元） 應納企業(yè)所得稅=1256*25%=314（萬元） 方案二：通過鄉(xiāng)政府或企業(yè)主管行政部門捐贈 應納所得稅=(1200+200)*25%=350（萬元） 籌劃思路：進行公益性捐贈時，預估當年會計利潤額，盡量將捐贈額控制在抵扣限額內(nèi)，或?qū)⒊龅挚鄄糠职才旁谙乱荒甓取?/p>
（五）合理安排固定資產(chǎn)維修費用進行稅務籌劃稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷，不得直接當期稅前扣除，固定資產(chǎn)大修理支出，同時符合兩個條件：1、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎的50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長兩年以上。 籌劃思路：維修費用不予資本化，實現(xiàn)當期扣除【例】某企業(yè)對舊生產(chǎn)設備進行大修，大修過程中所耗材料費、配件費80萬元，總花費100萬元，設備原值198萬元。企業(yè)如何籌劃可降低企業(yè)所得稅？現(xiàn)有情況下，100萬元費用計入設備原值，在以后使用期內(nèi)逐年攤銷。 分析：固定資產(chǎn)原值的50%為99萬元，與現(xiàn)有花費100萬元相當，有籌劃空間。 方案：節(jié)省修理支出至99萬元以下 效果：視為日常維修處理，可全額計入當期損益在所得稅前扣除，獲得遞延納稅的好處。* 本 章 教學目的與要求 通過本章的教學要達到下列要求： （1）掌握所得稅優(yōu)惠政策的運用 （2）掌握應納稅所得額的稅務籌劃 （3）掌握所得稅會計政策的稅務籌劃 （4）掌握預提所得稅的稅務籌劃 所得稅會計政策的稅務籌劃 應納稅所得額的稅務籌劃 本 章 教學內(nèi)容 所得稅優(yōu)惠政策的運用 預提所得稅的稅務籌劃本 章 教學重點為了實現(xiàn)本章教學目的稅務籌劃怎么收費標準，在教學過 程中應以下列內(nèi)容作為本章教學重點： （1）所得稅優(yōu)惠政策的運用 （2）應納稅所得額的稅務籌劃 （3）所得稅會計政策的稅務籌劃 本 章 教學難點 應納稅所得額的稅務籌劃 所得稅會計政策的稅務籌劃 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運用 區(qū)域優(yōu)惠為主 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進步 一、運用投資于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)進行 國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目減免企業(yè)所得稅。
--企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目所得--從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得--從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得 ----------可以免征、減征企業(yè)所得稅--國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%征收[例]某大型農(nóng)場從事種植業(yè)，2011年，該農(nóng)場全部土地用來種植棉花和大豆，當年能實現(xiàn)所得額560萬元。農(nóng)場計劃擴大種植規(guī)模，但在種植中藥材還是種植花卉上難以決定。假定種植中藥材或花卉均能實現(xiàn)所得額180萬元。 稅法規(guī)定：豆類、棉花、中藥材免征企業(yè)所得稅，花卉減半征收企業(yè)所得稅 二、運用投資于高新技術企業(yè)進行稅法規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，不再作地域限制 擁有核心自主知識產(chǎn)權，并符合一定條件 例：某高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)技術企業(yè)2006年10月經(jīng)工商管理機關登記注冊，并于當年實現(xiàn)所得額26萬元，2007年、2008年分別實現(xiàn)所得160萬元、240萬元。 若企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)：企業(yè)的實際經(jīng)營期不足六個月，可選擇當年所得減征或推遲到下一年度減免。 （1）企業(yè)選擇開業(yè)當年享受稅收優(yōu)惠：2006年的26萬元所得、2007年的160萬元所得可以免稅，免稅額為27.9萬元。
2008年應納所得稅額＝240×15％＝36（萬元） （2）企業(yè)選擇開業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠： 2006年應納所得稅額＝26×15％＝3.9（萬元）2007年的160萬元所得、2008年的240萬元所得則可以免稅，免稅額為60萬元。過渡性優(yōu)惠政策 若企業(yè)未被認定為高新技術企業(yè)： 三年應納所得稅額＝（26+160）×33％+240 ×25％ ＝121.38（萬元） 三、運用促進技術創(chuàng)新和科技進步的優(yōu)惠 運用技術轉(zhuǎn)讓 運用從事創(chuàng)業(yè)投資 利用企業(yè)的“三新”技術研究開發(fā) （一）運用技術轉(zhuǎn)讓一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收所得稅。[例]某國有股份公司轉(zhuǎn)讓技術，與受讓方簽訂了3年的協(xié)議，共需收取1200萬元技術轉(zhuǎn)讓費。如何籌劃？ 方案一：3年平均收取技術轉(zhuǎn)讓費---不發(fā)生所得稅納稅義務 方案二：第一年多收（700萬），后續(xù)年份少收應納所得稅額=（700-500）*25%*50%+0+0=25（萬元） 方案三:起始年份少收，第三年收取900萬應納所得稅額=0+0+（900-500）*25%*50%=50（萬元） 注意：關聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓不享受此項優(yōu)惠 （二）運用從事創(chuàng)業(yè)投資進行籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上（含2年）符合條件的，可以按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。
（1）經(jīng)營范圍符合規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”，“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。在2005年11月15日《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》發(fā)布前完成工商登記的，可保留原有工商登記名稱，但經(jīng)營敢為須符合辦法的規(guī)定。 （2）遵照規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實，投資運作符合有關規(guī)定。 （3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元。 （4）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所投資的企業(yè)當年用于高新技術及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費須占本企業(yè)銷售額的5%以上（含5%），技術性收入與高新技術產(chǎn)品銷售收入的總額須占本企業(yè)當年總收入的60%以上（含60%）。 【例】環(huán)宇創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司2011年擬用1200萬元選一家未上市的企業(yè)進行股權投資。備選的有甲、乙兩家高新技術企業(yè)，兩家企業(yè)的情況如表所示。 3.1 1.6 資產(chǎn)總額（億元） 2.8 0.9 年銷售額（億元） 600 360 職工人數(shù)（人） 上市公司 未上市 類別 乙 甲 企業(yè)假定環(huán)宇公司12、13分別取得應納稅所得額1100萬元、800萬元 投資甲企業(yè)：可抵扣投資額=1200*70%=840（萬元）2012年度應納所得稅=1100*25%=275（萬元）2013年不足抵扣，不繳納企業(yè)所得稅；可延至2014年繼續(xù)抵扣 投資乙企業(yè)： 2012-13年度應納所得稅=800*25%+1100*25%=475（萬元） （三）利用企業(yè)的“三新”技術研究開發(fā)進行籌劃企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可以在計算應納稅所得額時，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。
四、運用購買專用設備投資進行稅務籌劃企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備、該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。【例1】某知名家電股份有限公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，2012年決定投資1400萬元購買設備，生產(chǎn)新產(chǎn)品，公司預計以后年度的所得額如表所示，該企業(yè)如何進行購買設備稅務籌劃? 480 260 180 稅前利潤總額（萬元） 2 年度 選擇購買節(jié)能專用設備： 可抵免應納稅額=1400*10%=140（萬元） 2012年應納所得稅=180*25%=45（萬元）- 2013年應納所得稅=260*25%=65（萬元） 2014年應納所得稅=480*25%=120（萬元） 12、13年免交企業(yè)所得稅；2014年繳納企業(yè)所得稅90萬元。 選擇購買普通設備： 2012-2014年度應納所得稅=（180+260+480）*25%=230（萬元） 注意：必須實際購置并投入使用，5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓出租。
【例2】甲企業(yè)為中國居民企業(yè)，2013年1月根據(jù)環(huán)保部門要求改造其廢水處理設施，預計改造項目建設周期為兩年，需要購買工業(yè)廢水處理專用設備5套，投資總額為2000萬元。根據(jù)甲企業(yè)歷年納稅情況預測，其2013年以后每年應納稅所得額為35萬元，從納稅的角度，企業(yè)應否將所有專用設備在2013年購置完畢？ 分析：2013年開始到第5年抵免期限內(nèi)，每年可抵免35萬元，5年合計抵免175萬元，稅法允許抵免的投資額為200萬元，25萬元因超過期限不能抵免-----13年專用設備購置應控制在1750萬元以下。 籌劃方案：分次購置獲得更多抵免額將專用設備在當年和下年分兩年購置，當年購置1750萬元，2014年購置250萬元。五、運用優(yōu)惠稅率進行稅務籌劃 符合條件的小型微利企業(yè)（居民企業(yè)）減按20%征收企業(yè)所得稅從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合條件①工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 【例】某商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額980萬元，有職工60人。2013年實現(xiàn)應納稅所得額為30.1萬元.如果該企業(yè)在2013年12月預測到這個結(jié)果，則可以在12月31日前安排支付一筆2 000元的費用，其年終應納稅所得變?yōu)?9.9萬元，就可以按照20％的稅率繳納5.98萬元的所得稅；否則就要按照25％的稅率繳納7.525萬元的所得稅。
結(jié)果：多支付0.2萬元費用，少繳納1.545萬元稅款。 六、運用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行稅務籌劃對經(jīng)濟特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)）和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。同時在區(qū)外從事生產(chǎn)經(jīng)營的，區(qū)內(nèi)所得單獨計算，否則。不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 【例】設在上海浦東新區(qū)內(nèi)的某高新技術企業(yè)，2008年設立并于當年獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。該企業(yè)每年都分別從上海浦東新區(qū)內(nèi)外取得所得，企業(yè)各年度預計取得的所得額如表所示，企業(yè)如何進行稅務籌劃？ 150 20 100 200 60 40 160 所得額（萬元） 外 內(nèi) 外 內(nèi) 外 內(nèi) 外 內(nèi) 外 內(nèi) 取得所的區(qū)域 2 2009 2008 年度 方案一：區(qū)內(nèi)外所得單獨計算 08、09年應納所得稅=（40+200）*25%=60（萬元） 2010-2012年應納所得稅=（100+270+400）*25%*50%+（320+80+150）*25%=233.75（萬元） 5年合計應納所得稅=293.75萬元 方案二：區(qū)內(nèi)外所得無法分清 2008-2012年度應納所得稅=(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)*25%=445（萬元） 方案三：該企業(yè)不設在經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū) 2008-2012年度應納所得稅=(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)*15%=267（萬元） 結(jié)論：新設高新技術企業(yè)較多區(qū)外所得時設在區(qū)外稅負較輕 籌劃思路： 1、已成立企業(yè)，若具備其他享受優(yōu)惠政策的條件，而注冊地點不在特定稅收優(yōu)惠地區(qū)，可以考慮搬遷的問題。
2、可以全部搬遷或遷移主要辦事機構(gòu)，只變更企業(yè)注冊地，老企業(yè)作為分支機構(gòu)在原地繼續(xù)生產(chǎn)。 3、可以通過自身重組實現(xiàn)變更注冊地的目的 企業(yè)分立或者分別注冊，符合稅收優(yōu)惠條件的部分在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，不符合部分留在原地 先在合適地區(qū)創(chuàng)辦一家新企業(yè)，取得享受優(yōu)惠的資格，然后將原有企業(yè)與新企業(yè)合并，將原有企業(yè)變更為新企業(yè)的分支機構(gòu)，合并納稅 關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤至優(yōu)惠地區(qū)八、運用安排殘疾人員就業(yè)進行稅務籌劃 單位支付給殘疾人的工資可在計算應納稅所得額時，在據(jù)實扣除殘疾職工工資的基礎上，按照支付工資的100%加計扣除。 單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額，允許扣除不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度及以后年度不得扣除。 虧損單位不適用上述加計扣除辦法【例】某企業(yè)現(xiàn)有職工140人，預計2014年實現(xiàn)應納稅所得額160萬元?，F(xiàn)因擴大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)需要招聘20名新員工，新增加的20名員工需要增加支付的工資總額為6.3萬元。應如何進行招聘員工的稅務籌劃？ 方案：在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，招聘殘疾人員就業(yè) 分析：招聘20名殘疾人員應納所得稅=（160-6.3*2）*25%=36.85（萬元）招聘20名健康人員應納所得稅=（160-6.3）*25%=38.425（萬元）
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