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摘要：近些年來，市場經(jīng)濟體制的不斷深化與完善為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展提供了更廣闊的空間，尤其是我國加入WTO以后，參與國際市場競爭為國內(nèi)企業(yè)來帶更多發(fā)展機遇的同時，也產(chǎn)生了更為嚴峻的挑戰(zhàn)。然而，由于受到多方面因素的影響，面對日益嚴峻的市場競爭形勢，大部分企業(yè)在缺乏規(guī)模優(yōu)勢的條件下，需要通過必要的調(diào)整手段來促進企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提升。稅收政策是政府宏觀調(diào)控的主要手段之一，在我國稅收政策不斷調(diào)整和改革的背景下，不同程度的減輕了企業(yè)所承擔的稅收負擔，卻對企業(yè)的經(jīng)營效益產(chǎn)生了一定的影響，這對于現(xiàn)代企業(yè)來說，無疑是影響其持續(xù)發(fā)展的一個重要因素。如果能夠?qū)叶愂照哌M行充分的利用，則會對企業(yè)的稅收結構以及稅收籌劃工作產(chǎn)生較為積極的影響?；诖?，本文就主要針對企業(yè)如何利用稅收政策做好企業(yè)納稅結構與稅收籌劃工作的相關問題進行簡單的探討。
關鍵詞：稅收政策，稅收籌劃，企業(yè)稅收結構
稅收政策是國家進行市場調(diào)控的一種重要手段公司怎么稅收籌劃，同時也是對現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生決定性作用的外部因素，其對于企業(yè)的生產(chǎn)活動和經(jīng)營效益都會產(chǎn)生不同程度的影響，同時更加關系著我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整與完善。近些年來，我國在企業(yè)發(fā)展環(huán)境方面的建設取得了一定的成績，同時在稅收政策的調(diào)整與改革方面也在持續(xù)不斷的改進，力求從整體上為企業(yè)減輕稅收負擔，以此增強企業(yè)的綜合競爭力。稅收政策的變化對于企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營都會產(chǎn)生不同程度的影響，如果企業(yè)能夠?qū)Χ愂照哌M行充分而且有效的利用，通過科學的稅收籌劃減輕企業(yè)的稅負，這樣便能實現(xiàn)對企業(yè)成本的有效控制，從而促進企業(yè)利潤空間的不斷增大，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。
一、我國企業(yè)稅收政策的分析
(一)增值稅相關優(yōu)惠政策
自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產(chǎn)型向消費型轉變，對于企業(yè)來說，這種轉型無疑是很大程度的減輕了自身的負擔，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產(chǎn)可以當期抵扣進項稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負；另一方面對小規(guī)模納稅人的稅率進行了調(diào)整，統(tǒng)一降低到3%的標準，這也是減輕企業(yè)稅負的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷售貨物月銷售額5000元-20000元的，應稅勞務為月銷售額5000元-20000元，低于這個標準的小企業(yè)可以免征增值稅。
(二)企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策
我國于2008年1月1日起開始實施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項支出的扣除標準，對企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標準等，大大地減輕了中小企業(yè)的負擔；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
(三)營業(yè)稅相關優(yōu)惠政策
在提高起征點方面，個人按期繳納營業(yè)稅的起征點為月營業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務業(yè)的可以3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設稅及教育費附加。在營業(yè)稅改征增值稅方面，對小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營改增后稅率從營業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負擔。
二、企業(yè)稅收政策存在的問題
從當前我國大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來說，可以歸納為以下幾點：
(一)增值稅稅制仍然不夠完善
現(xiàn)行增值稅在進項稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購進與生產(chǎn)和經(jīng)營相關的固定資產(chǎn)的進項稅額，但是在相關服務業(yè)、建筑安裝業(yè)、無形資產(chǎn)等行業(yè)，未能納入到進項稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行劃分，而小規(guī)模納稅人無法按照相應的規(guī)定進行進項稅額的抵扣，同時小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格，這對于很多小型的企業(yè)來說，是十分不利的。
(二)所得稅稅制方面不夠完善
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)進行了一定的調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在稅負方面的負擔很大程度的減輕，同時也有利于促進我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整與優(yōu)化。但是，從整體上來說，我國企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)所承擔的所得稅負擔仍然很重，這對于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進行所得稅稅率的確定和調(diào)整方面，缺乏對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠引導政策。
(三)稅收優(yōu)惠政策體系不健全
一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當前復雜的企業(yè)發(fā)展形勢產(chǎn)生了一定程度的不適應；另一方面則體現(xiàn)在對享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導致了很多中小型的企業(yè)無法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權。同時，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負擔，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
(四)納稅服務體系不完善。
第一，當前我國在納稅服務的法律體系建設方面仍然沒有完善的體系結構，而且目前的納稅服務也主要是根據(jù)新征管法，缺乏專門的法律體系做保障；
第二，稅務部門對于企業(yè)的認識存在著不同程度的偏差，尤其是針對一些中小型的企業(yè)來說，稅務機關往往會在主觀意識上認定這部分企業(yè)會存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機關為企業(yè)服務的質(zhì)量，導致很多納稅服務無法落實，流于形式。
三、企業(yè)納稅結構與稅收籌劃的必然性
(一)企業(yè)追求股東權益最大化使得稅收籌劃成為一種必然
企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標就在于追求股東權益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會貢獻，獲得良好的聲譽。同時為了實現(xiàn)股東權益的最大化，通常企業(yè)會采取以下兩種有效的途徑，第一是擴大產(chǎn)品的市場份額，以此來促進企業(yè)銷售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費用中一項必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤的一個最佳途徑。
(二)稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎
稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的納稅事項進行適當?shù)慕M合和分配，以此來達到降低企業(yè)稅款的目標。而企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動中所進行的投資、經(jīng)營、股利分配等活動，一旦已經(jīng)產(chǎn)生時再進行稅收籌劃，顯然是違法的，會受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動發(fā)生之前，進行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務發(fā)生之后所進行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會秩序。
(三)稅收籌劃時企業(yè)的稅收義務變得更為積極和主動
依法納稅是企業(yè)的一項基本義務，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項基本的權利，權利和義務是相輔相成的，因此，當企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務，并且能夠使自己的權利獲得最大的保障時，納稅便更加積極和主動。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過一系列的計算和分析活動，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，選擇合適的籌劃方案。對于稅務機關來說，企業(yè)在合理范圍內(nèi)所進行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時也使得企業(yè)的納稅意識不斷增強，及時履行依法納稅的義務。
四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
(一)對會計政策進行充分的利用
1、銷售收入確認時間的籌劃
企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納，所推遲的應納所得稅額，相當于一筆無息貸款。例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況提前對大額的銷售收入的銷售方式進行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
2、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的損耗轉移到成本費用中的價值，通常在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會計政策中關于固定資產(chǎn)折舊方法的相關政策，利用加速折舊的方法來進行科學的稅收籌劃。國家對于固定資產(chǎn)的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標準來增加折舊額度，這樣便能夠達到延期納稅的目的。
3、存貨計價方法
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所持有的各種資產(chǎn)便稱之為存貨，其中包括產(chǎn)品、原材料、包裝物等等，對存貨所進行的成本計算對于企業(yè)整體的費用計算有著較大的影響。從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對存貨的發(fā)生和領用所使用的計價方法，以先進先出、加權平均和移動平均為主要的計價方法，而且一旦選擇計價方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對于存貨計價方法必須要進行科學的選擇，如果處在物價持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動平均法來降低企業(yè)的稅負；如果處在物價持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進先出法，這樣便能夠?qū)崿F(xiàn)科學的稅收籌劃。
4、對固定資產(chǎn)的修理次數(shù)進行合理的確定
固定資產(chǎn)的修理費用是企業(yè)在生和經(jīng)營過程中一項基本的費用，而根據(jù)不同資產(chǎn)的分類，對企業(yè)所所得稅的相關扣除政策有著不同的政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應當作為長期待攤費用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達到了大修理支出的標準，可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收優(yōu)惠。
(二)對稅收優(yōu)惠政策進行充分利用
1、研究開發(fā)費用的優(yōu)惠
根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)在進行新技術和新產(chǎn)品的研發(fā)時所產(chǎn)生的各種費用，對于沒有形成無形資產(chǎn)的費用則需要計入到當期損益中，按照企業(yè)實際應當扣除的費用，在進行納稅時按照開發(fā)費用的50%進行扣除；如果新建工程無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2、安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費用，需要進行扣除，也就是說，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費用，按照支付給殘疾人員實際工資扣除的基礎上，按照實際工資的100%加計扣除。因此，在不會影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。
3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策
由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術企業(yè)，通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設立子公司或者將部分分支機構轉變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設立很多下屬公司，因為不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團的應納稅所得額公司怎么稅收籌劃，達到避稅的目的。
(三)其他一些優(yōu)惠方法
1、企業(yè)注冊地點的選擇
近些年來，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國稅法制度也在不斷的進行改革，為了適應不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展存在差異的問題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來進行合理稅收籌劃。企業(yè)在設立之初，可以利用不同區(qū)域內(nèi)具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進行注冊或者是擴大生產(chǎn)規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當前我國稅法結構來看，在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊地點的選擇對于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。
2、企業(yè)行業(yè)的科學選擇
為了促進經(jīng)濟快速發(fā)展，國家在高新技術、農(nóng)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)都存在著不同程度的稅收優(yōu)惠政策，比如對企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、公共基礎設施項目，購買研發(fā)設備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝等給予優(yōu)惠；因此企業(yè)在進行行業(yè)的選擇時，則可以充分利用這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對自己的主體資格是否能夠享受行業(yè)優(yōu)惠政策進行科學的分析，如果自身具有一定的行業(yè)優(yōu)勢則可以進行減免稅收的申請；如果主體結構不屬于優(yōu)惠政策的行業(yè)，則可以選擇一些可以享受優(yōu)惠政策的行業(yè)進行投資，也能為企業(yè)的稅收籌劃提供更有效的支持。
五、結束語
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家的稅收政策也在不斷的完善，以期為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供更有利的外部環(huán)境。從促進企業(yè)長遠發(fā)展的角度對現(xiàn)行的稅收政策進行分析，并且對相關的稅收政策進行有充分的利用，從而獲得更全面的稅收經(jīng)驗，促進企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提升。與此同時，需要對現(xiàn)行的稅收政策進行不斷的完善，從而提高征管和稅收服務水平，促進國家調(diào)控效率的不斷提升，保證市場經(jīng)濟的發(fā)展始終處于良性軌道，促進市場經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
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