案例一
一、案例名稱：促銷模式的稅收籌劃
二、案例內(nèi)容：
華潤時(shí)裝經(jīng)銷公司（以下簡稱華潤公司）以幾項(xiàng)世界名牌服裝的零售為主，商品銷售的平均利潤率為30%，即銷售100元商品，其成本為70元。華潤公司是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票。該公司準(zhǔn)備在2011年元旦、春節(jié)期間開展一次促銷活動，以擴(kuò)大在當(dāng)?shù)氐挠绊?。?jīng)測算，如果將商品打八折讓利銷售，公司可以維持在計(jì)劃利潤的水平上。在促銷活動的醞釀階段，公司的決策層對銷售活動的涉稅問題了解不深，于是他們向普利稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師提出咨詢。
為了幫助該企業(yè)了解銷售環(huán)節(jié)的涉稅問題，并就有關(guān)問題做出決策，普利稅務(wù)師事務(wù)所的專家提出兩個(gè)方案進(jìn)行稅收分析：
（1）讓利（折扣）20%銷售，即公司將100元的貨物以80元的價(jià)格銷售。
（2）贈送20%的購物券，即公司在銷售100元貨物的同時(shí)，再贈送20元的購物券，持券人仍可以憑購物券在日后一定時(shí)期內(nèi)購買商品。
以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。以銷售100元的商品為基數(shù)，假定公司每銷售100元商品產(chǎn)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用6元，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對稅收籌劃效果影響較小，計(jì)算分析時(shí)不予考慮。
試從對增值稅與企業(yè)所得稅兩個(gè)稅稅負(fù)影響角度最新納稅籌劃案例，對上述兩個(gè)方案進(jìn)行分析并作出選擇。
【解】：
方案一：讓利（折扣）20%銷售
在這種方式下，商場銷售100元的商品只收取80元，成本為70元。
應(yīng)納的增值稅＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元
利潤總額＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2.55×25%＝0.64元
凈利潤＝2.55－0.64＝1.91元
方案二：贈送20%的購物券
在這種方式下，相當(dāng)于商場贈送20元商品。贈送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 贈送商品成本＝20×（1－30%）＝14元
應(yīng)納的增值稅＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元 利潤總額＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元
由于贈送的商品成本及應(yīng)納的增值稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元
凈利潤＝7.67－4.91＝2.76元
案例二
一、案例名稱：代銷方式影響稅收負(fù)擔(dān)
二、案例內(nèi)容：
宇宙時(shí)裝公司是全國知名的服裝生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)西服和各種高檔時(shí)裝。2009年，宇宙時(shí)裝公司所生產(chǎn)的甲品牌高檔時(shí)裝全部委托分布在全國三十多個(gè)大中城市的代理商銷售。為了宣傳自己的品牌、提高產(chǎn)品的市場占有率，該公司采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽訂銷售合同時(shí)，就與其明確甲品牌時(shí)裝每套不含稅銷售價(jià)格為1 000元，代理手續(xù)費(fèi)為每套100元。
通過各種銷售方式和銷售渠道擴(kuò)大自己產(chǎn)品的銷售量，盡可能擴(kuò)大市場的占有率，是目前企業(yè)營銷活動的重點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，在收到代銷單位的代銷
清單的當(dāng)天確認(rèn)收入。”因此，宇宙時(shí)裝公司發(fā)出時(shí)裝時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時(shí)，公司以合同約定的銷售價(jià)格記賬，其會計(jì)處理如下：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）
貸：主營業(yè)務(wù)收人
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
公司向代銷單位支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，其會計(jì)處理如下：
借：銷售費(fèi)用
貸：銀行存款
2010年1月底，普利稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師小方應(yīng)該公司聘請，對其2009年度納稅情況進(jìn)行安全性檢查。經(jīng)檢查，小方對該企業(yè)稅收的會計(jì)核算情況給予認(rèn)可，但對時(shí)裝經(jīng)營的具體操作方式提出了自己的籌劃建議。新會計(jì)準(zhǔn)則把代銷收入分為兩類來處理：一是收取手續(xù)費(fèi)的方式；二是視同買斷方式。從稅收的角度講，這兩種方式的經(jīng)營效果是不一樣的。
1．方式一為收取手續(xù)費(fèi)
收取手續(xù)費(fèi)是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量，按協(xié)議約定向委托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。這是受托方的一種勞務(wù)收入，它的主要特點(diǎn)是：受托方通常按照委托方制定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物，受托方無權(quán)決定商品的價(jià)格，在這種銷售方式下，委托方存受托方將商品銷售后，按受托方提供的代銷清單確認(rèn)銷售收入；受托方在商品銷售后，按協(xié)議約定的比例收取手續(xù)費(fèi)、確認(rèn)收入。
目前，宇宙時(shí)裝公司正是采用這種代銷方式銷售自己的產(chǎn)品。2009年該公司發(fā)出甲品牌時(shí)裝12 000套，至12月底結(jié)賬時(shí)，收到代銷單位的代銷清單合計(jì)銷售10 000套，則宇宙時(shí)裝公司2009年度應(yīng)按銷售清單確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：
借：應(yīng)收賬款 11 700 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） l 700 000
宇宙時(shí)裝公司在支付手續(xù)費(fèi)l 000 000元時(shí)，其會計(jì)處理如下：
借：銷售費(fèi)用 l 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
2．方式二為視同買斷
視同買斷是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取受托方所代銷貨物的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價(jià)格范同內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同價(jià)的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品的規(guī)格、數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單。隨后，委托方按代銷清單確認(rèn)銷售收入。
如果宇宙時(shí)裝公司采用這種代銷方式，則與代理商簽訂代銷協(xié)議時(shí)，宇宙時(shí)裝公司可以銷售價(jià)格每套1 000元扣減代銷手續(xù)費(fèi)100元，即以每套900元的價(jià)格作為合同代銷價(jià)格，代理商仍以每套1 000元銷售出去。假設(shè)銷售數(shù)量仍為10 000套，那么宇宙時(shí)裝公司發(fā)出時(shí)裝時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：發(fā)出商品 9 000 000
貸：庫存商品 9 000 000
宇宙時(shí)裝公司在收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時(shí)，應(yīng)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)收賬款 10 530 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530 000
試從納稅籌劃的視角，對上述兩種代銷方式的納稅影響進(jìn)行分析并作出選擇（暫不考慮所得稅）。
【解】：
假設(shè)服裝公司進(jìn)項(xiàng)稅額為P，除代銷手續(xù)費(fèi)外的主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用為C，不考慮城建稅及教育費(fèi)附加，兩種方案應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅情況及利潤情況如下（單位：萬元）：
收取手續(xù)費(fèi)：
宇宙公司納稅情況： 視同買斷：
應(yīng)納增值稅＝1000×1×17%－P＝170－P 宇宙公司納稅情況：
利潤總額＝1000×1－C－100×1＝900－C 應(yīng)納增值稅＝900×1×17%－P＝153－P
代理商納稅情況： 利潤總額＝900×1－C＝900－C
應(yīng)納增值稅＝1000×1×17%－1000×1×代理商納稅情況：
17%＝0 應(yīng)納增值稅＝1000×1×17%－900×1×17%應(yīng)納營業(yè)稅＝100×1×5%＝5 ＝17
利潤總額＝100×1－5＝95 利潤總額＝1000－900＝100（萬元）
公司與代理商合計(jì)情況： 公司與代理商合計(jì)情況應(yīng)納增值稅＝153－應(yīng)納增值稅＝170－P P +17＝170－P
應(yīng)納營業(yè)稅＝5 利潤總額＝900－C+100＝1000－C
利潤總額＝900－C+95＝995－C
方案對比分析：
（1）對服裝公司而言，兩種方案的利潤水平一樣最新納稅籌劃案例，但視同買斷方式的增值稅稅負(fù)減少
17萬。兩項(xiàng)合計(jì)減少支出18.7元，減少了公司的現(xiàn)金流出，有利于公司的資金調(diào)度。
（2）對代理商而言，視同買斷方式的應(yīng)納增值稅增加17萬，應(yīng)納營業(yè)稅減少了5萬，
利潤總額增加了5萬，而且此方案可以給予代理商銷售貨物的定價(jià)權(quán)，可以使其根據(jù)代銷貨物在當(dāng)時(shí)的價(jià)格水平，隨行就市進(jìn)行促銷，從而提升自己的盈利水平，若代理商資金流轉(zhuǎn)困難不大，此方案可以考慮，反之則應(yīng)放棄。
（3）從服裝公司和代理商總體稅負(fù)的情況而言，若選擇視同買斷方式，應(yīng)納的增值稅
總額不變，應(yīng)納營業(yè)稅減少了5萬，利潤總額增加了5萬?？傮w來看，視同買斷方式比較有利。
案例三
一、案例名稱：運(yùn)費(fèi)籌劃的思路
二、案例內(nèi)容：
A企業(yè)是從事環(huán)保產(chǎn)品甲產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，年銷售400多萬元。由于市場競爭相當(dāng)激烈，
企業(yè)處于微利狀態(tài)。該企業(yè)的負(fù)責(zé)人王經(jīng)理在與其他企業(yè)對有關(guān)情況交流后，發(fā)現(xiàn)自己的增值稅比別人繳的多，總覺得不正常，但又不知道問題出在哪里。2002年底，王經(jīng)理請一稅務(wù)事務(wù)所的注冊稅務(wù)師對企業(yè)進(jìn)行納稅情況診斷。
注冊稅務(wù)師小方對該企業(yè)2002年納稅情況進(jìn)行了全面調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年銷售甲產(chǎn)
品438萬元，而繳納的增值稅卻有37.23萬元，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá)8.5%，比同行業(yè)要高出2個(gè)百分點(diǎn)。小方對企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額流程以及有關(guān)費(fèi)用情況進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收受發(fā)票不規(guī)范，許多項(xiàng)目應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票卻沒有取得。其中比較突出的問題是接受的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不規(guī)范，該企業(yè)全年發(fā)生運(yùn)費(fèi)38萬元，但支付運(yùn)費(fèi)時(shí)企業(yè)索取的都是普通收據(jù)，不是運(yùn)輸部門的運(yùn)輸發(fā)票，因而不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
經(jīng)詢問王經(jīng)理才知道，該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品需要專用設(shè)備——槽車進(jìn)行運(yùn)輸，該企業(yè)沒有
這種專用槽車。而甲產(chǎn)品的購買者B公司自備這種槽車。A企業(yè)與B公司簽訂供貨合同時(shí)，是以B公司的入庫價(jià)格結(jié)算的，B公司提供槽車所發(fā)生的費(fèi)用則在甲產(chǎn)品銷售價(jià)格中扣減，同時(shí)提供結(jié)算收據(jù)。而這種結(jié)算收據(jù)在A企業(yè)是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，從而導(dǎo)致企業(yè)的增值稅稅負(fù)明顯升高。
針對這個(gè)問題，注冊稅務(wù)師小方提出兩個(gè)方案供企業(yè)選擇：
方案一：將運(yùn)輸槽車改用專業(yè)運(yùn)輸公司的，這樣A企業(yè)可以取得能夠抵扣增值稅的運(yùn)輸發(fā)票。
方案二：運(yùn)輸仍由B公司負(fù)責(zé)，但與B公司簽訂供貨合同時(shí)，以A企業(yè)的出廠價(jià)格結(jié)算，從而降低A企業(yè)增值稅的計(jì)稅依據(jù)。
以上方案的籌劃效果如何呢？試進(jìn)行分析并做出選擇。
【解】：
方案一：
假設(shè)A企業(yè)2009年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與2008年相同，我們可以對以上方案進(jìn)行分析：改用專業(yè)運(yùn)輸公司的槽車運(yùn)輸甲產(chǎn)品以后，A企業(yè)發(fā)生的38萬元運(yùn)輸費(fèi)用可以取得符合增值稅管理規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)可以按7%的抵扣率抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額＝38×7%＝2.66（萬元）。
A企業(yè)的增值稅應(yīng)納增值稅減少額＝2.66（萬元）。
籌劃后，A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率為：（37.23 － 2.66）÷438＝7.89%，
該方案使A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降了0.61% （原8.5% ）
方案二：
在與B公司簽訂供貨合同時(shí)，以A企業(yè)的出廠價(jià)格結(jié)算。我們假設(shè)兩種價(jià)格的差額正好是運(yùn)費(fèi)數(shù)額，在其他因素不變的情況下，A企業(yè)的增值稅應(yīng)納增值稅減少額： 38×17%＝6.46（萬元）。
籌劃后的企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為:（37.23 － 6.46）÷438＝7.02%。
該方案使A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降了1.48%（原8.5%）。
【進(jìn)一步分析】
由于在前面對于方案二的討論是基于A企業(yè)的出廠價(jià)格和B企業(yè)的入庫價(jià)格的差額正好是運(yùn)費(fèi)數(shù)額，但現(xiàn)實(shí)情況對此不能確定，因此設(shè)兩者的差額為R（不含稅價(jià)，下同），由于運(yùn)費(fèi)是不變的，可得：
在方案一中，A企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：38×7%＝2.66（萬元）
在方案二中，A企業(yè)的增值稅應(yīng)納增值稅減少額：R×17%
令兩者相等，即R×17%＝38×7%
解得R為15.65萬元。
即當(dāng)A企業(yè)的出廠價(jià)格和B企業(yè)的入庫價(jià)格的差額為15.65萬元時(shí)，兩種方案稅負(fù)差異不大；當(dāng)A企業(yè)的出廠價(jià)格和B企業(yè)的入庫價(jià)格的差額小于15.65萬元時(shí)，方案一稅負(fù)相對較輕；當(dāng)A企業(yè)的出廠價(jià)格和B企業(yè)的入庫價(jià)格的差額大于15.65萬元，方案二稅負(fù)較輕。
案例四
一、案例名稱：納稅人身份選擇的稅收籌劃
二、案例內(nèi)容：
甲乙兩個(gè)企業(yè)均為生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人，且是同行，主要從事機(jī)械配件加工及銷售業(yè)務(wù)。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年購進(jìn)項(xiàng)目金額為35萬元；乙企業(yè)年銷售額為49萬元，年購進(jìn)項(xiàng)目金額為44萬元（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票）。由于
兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率為3%。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1．2萬元（＝40×3%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1．47萬元（＝49×3%），兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為2．67萬元（＝1．2+1．47）。
為了減輕增值稅稅負(fù)，甲乙兩個(gè)企業(yè)目前正在考慮合并，并請注冊稅務(wù)師老李對二者合并后的稅收影響進(jìn)行分析，老李會給對方什么建議呢？
【解】：
根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理：
甲企業(yè)的不含稅增值率：（40－35）÷40＝12.5%，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較低.
乙企業(yè)不含稅增值率：（49－44）÷49＝10.2%，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率17.65%。選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。
因此，甲乙兩個(gè)企業(yè)如通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額89萬元（＞80萬元），符合一般納稅人的認(rèn)定資格。
企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：
（40+49）÷（1+17%）×17%－（35+44）÷（1+17%）×17%＝1.45（萬元）
可見，合并后可減輕稅負(fù)：2.67－1.45＝1.22（萬元）
案例五
一、案例名稱：施工企業(yè)的納稅籌劃
二、案例內(nèi)容：
甲公司是一家建筑施工企業(yè)，主營工程施工，2009年承包了某市區(qū)一家建設(shè)單位A公司的辦公大樓建筑工程，合同約定建筑工程價(jià)款為3 500萬元（不含設(shè)備價(jià)款，不含鋼筋和混凝土價(jià)款，含地面磚、墻面磚及其他人丁料等），同時(shí)約定由A公司提供混凝土、鋼筋共計(jì)3 000萬元。其中，A公司提供的混凝土是從當(dāng)?shù)匾患一炷疗髽I(yè)乙公司購得，價(jià)款2 000萬元。A公司提供的鋼筋是從一家鋼材生產(chǎn)企業(yè)丙公司購得，價(jià)款1 000萬元。此外，合同還約定，由甲公司提供大樓所需安裝的電梯，價(jià)款500萬元。假設(shè)甲公司的工程年底前竣工并進(jìn)行了成本結(jié)算，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，2009年度應(yīng)納稅所得額為400萬元。此外，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬元，丙公司應(yīng)納稅所得額為200萬元。假定當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的增值稅稅負(fù)為4%，案例中各企業(yè)均沒有其他業(yè)務(wù)，不考慮其他事項(xiàng)。
試分析計(jì)算目前甲乙丙三家公司的稅負(fù)（要綜合考慮流轉(zhuǎn)稅、所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等），并主要站在甲公司立場上提出納稅籌劃建議。
【解】：
籌劃前：
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
甲公司：
應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅：（3500＋3000＋500）×3%＝210（萬元）
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：210×（7%＋3 %）＝21（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅：400×25%＝100（萬元）
甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)210＋21＋100＝331（萬元）。
乙公司：
應(yīng)納增值稅：1000×4%＝40（萬元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：40×（7%＋3；乙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)：40＋4＋25＝69（萬元；應(yīng)納增值稅：2000×4%＝80（萬元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：80×（7%＋3；丙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)：80＋8＋50＝138（萬；甲、乙、丙三公司共應(yīng)納稅費(fèi)：331＋69＋138；方案一：；接原案例，其他事
應(yīng)納增值稅：1000×4%＝40（萬元）
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：40×（7%＋3%）＝4（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅：100×25%＝25（萬元）
乙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)：40＋4＋25＝69（萬元） 丙公司：
應(yīng)納增值稅：2000×4%＝80（萬元）
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：80×（7%＋3%）＝8（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅：200×25%＝50（萬元）
丙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)：80＋8＋50＝138（萬元）
甲、乙、丙三公司共應(yīng)納稅費(fèi)：331＋69＋138＝538（萬元）
方案一：
接原案例，其他事項(xiàng)不變，將大樓所需安裝的電梯改由建設(shè)單位A公司提供。 《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不計(jì)入建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。因此：
甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅：（3500＋3000）×3%＝195（萬元）
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：195×（7%＋3%）＝19.5（萬元）
應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：400＋（210＋21）－（195＋19.5）＝416.5（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅：416.5×25%＝104.125（萬元）。
甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)：195＋19.5＋104.125＝318.625（萬元）。 甲公司可比原來少繳納各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)331－318.625＝12.375（萬元）。 乙、丙公司的稅收負(fù)擔(dān)不發(fā)生變化。
方案二：
接籌劃方案一，其他事項(xiàng)不變。甲公司為拓展業(yè)務(wù)，與乙、丙兩公司合并成一家法人企業(yè)丁公司，原甲、乙、丙三公司分別作為新設(shè)法人企業(yè)的非法人分公司，不需要辦理單獨(dú)的稅務(wù)登記，因此新成立的丁公司不僅提供建筑業(yè)勞務(wù)，而且同時(shí)生產(chǎn)混凝土和鋼筋。丁公司在對外承接工程時(shí)，均在合同中約定使用自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司在2009年與A公司簽訂合同時(shí)就不再約定由A公司提供混凝土和鋼筋，而是約定由丁公司自行提供，使用其自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司對其建筑業(yè)勞務(wù)和自產(chǎn)貨物銷售行為能分別核算。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 根據(jù)上述規(guī)定，
籌劃后的丁公司應(yīng)納營業(yè)稅：3500×3%＝105（萬元）
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加105×（7%＋3%）＝10.5（萬元）。 本例中，為了便于對籌劃前后進(jìn)行比較，故將企業(yè)所得稅計(jì)算分成建筑業(yè)勞務(wù)和銷售自產(chǎn)貨物兩個(gè)部分。
建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為400＋（210＋21）－（105＋10.5）＝515.5（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅515.5×25%＝128.88（萬元）。
丁公司建筑業(yè)勞務(wù)部分當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)105＋10.5＋128.88＝244.38（萬元）。 籌劃后建筑業(yè)勞務(wù)可比原來少繳納各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)331－244.38＝86.62（萬元）。
原乙公司和丙公司生產(chǎn)并銷售自產(chǎn)貨物所涉及的增值稅和企業(yè)所得稅，現(xiàn)全部由丁公司承擔(dān)，且金額與原乙公司和丙公司相比均不發(fā)生變化。
應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)69＋138＝207（萬元）。
籌劃后的丁公司比原來甲乙丙三公司共計(jì)少納稅費(fèi)538－244.38－207＝86.62（萬元）。
納稅籌劃前各公司納稅情況
方案一調(diào)整后的納稅情況
方案二調(diào)整后的納稅情況
該籌劃主要是利用《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，即提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，增值稅和營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分別納稅。因此，就可以省去建筑業(yè)納稅人對所用材料繳納營業(yè)稅的環(huán)節(jié)，節(jié)約了這部分的營業(yè)稅。在實(shí)際操作中，甲公司如果真正去擴(kuò)大經(jīng)營范圍也未嘗不可，但不如將甲、乙、丙三家公司直接進(jìn)行合并更方便，這樣實(shí)質(zhì)上最終并不影響原企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營，卻可以節(jié)約不少稅款。
更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
