成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的環(huán)節(jié)之一,成本管理的重要性無(wú)庸質(zhì)疑。施工項(xiàng)目成本是施工企業(yè)為完成施工項(xiàng)目的工程任務(wù)所耗費(fèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。項(xiàng)目成本核算，即定期地確認(rèn)、記錄施工過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出成本管理和成本核算的要求，以反映工程項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本。
建立項(xiàng)目成本核算制，明確項(xiàng)目成本核算的原則、范圍、程序、方法、內(nèi)容、責(zé)任及要求，可以反映、監(jiān)督項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況成本管理和成本核算的要求，促進(jìn)工程項(xiàng)目改善管理、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。本文僅以某國(guó)有大型施工企業(yè)所屬施工項(xiàng)目為例,筆者就其成本核算中的普遍存在的問(wèn)題提出一些觀點(diǎn),旨在開(kāi)闊思路、提高認(rèn)識(shí)。
一、成本核算的基本要求問(wèn)題
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后,工程成本核算的準(zhǔn)確性程度直接影響收入的確認(rèn)等一系列問(wèn)題,所以顯得更加重要,現(xiàn)將成本核算中存在的問(wèn)題及應(yīng)注意的問(wèn)題作一列舉。
1、工程成本同期間費(fèi)用的界限劃分問(wèn)題
工程投標(biāo)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,工程投標(biāo)前的中介費(fèi)應(yīng)計(jì)入中標(biāo)工程成本,如果有未使用及不需用設(shè)備的存在,應(yīng)將其計(jì)提的折舊及時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
2、上期成本同本期成本的界限劃分問(wèn)題
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是成本核算很重要的一項(xiàng)原則,往往會(huì)計(jì)核算比較滯后,如年終獎(jiǎng)金一般等決算后才能計(jì)算出來(lái),影響當(dāng)期成本,所以企業(yè)應(yīng)提高這方面意識(shí),加強(qiáng)成本管理的基礎(chǔ)工作。
3、本期成本在不同成本對(duì)象之間的界限劃分
人、機(jī)、物等消耗應(yīng)圍繞工程項(xiàng)目一覽表進(jìn)行分部分項(xiàng),有利于正確核算不同項(xiàng)目工程成本,便于與預(yù)算成本比較,分清成本節(jié)超原因,這要求成本核算應(yīng)同經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)地結(jié)合,而不是教條地核算。
4、費(fèi)用的分配問(wèn)題
成本核算的主要目的之一就是要解決成本的補(bǔ)償問(wèn)題,成本核算必須按照程序進(jìn)行,對(duì)間接成本分配無(wú)疑是成本核算的重點(diǎn),比如,間接費(fèi)用歸集為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)性費(fèi)用支出,按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn),輔助生產(chǎn))、機(jī)械作業(yè)和工程施工等科目,費(fèi)用的分配不是簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)問(wèn)題,而是管理問(wèn)題,所以在制定考核方案時(shí)應(yīng)考慮周全,在方案考核時(shí)不得以預(yù)算成本代替實(shí)際成本。
5、其他相關(guān)問(wèn)題
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題影響成本的核算,如資產(chǎn)減值問(wèn)題,存貨減值后,計(jì)入成本的存貨相應(yīng)減少;固定資產(chǎn)減值后,計(jì)入成本中的折舊可能會(huì)相應(yīng)減少。
二、分包工程與自營(yíng)工程的核算及報(bào)表反映問(wèn)題
1、分包工程與自營(yíng)工程核算的區(qū)別
工程成本項(xiàng)目包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等五項(xiàng)內(nèi)容,因?yàn)榉职こ?包清工等形式除外)無(wú)法分清成本項(xiàng)目,所以直接通過(guò)“工程結(jié)算成本”科目(《施工會(huì)計(jì)核算辦法》沒(méi)有規(guī)定分包工程的核算,為了配合《建造合同準(zhǔn)則》的實(shí)施,應(yīng)該在“工程施工——合同成本”科目下單獨(dú)設(shè)置一項(xiàng)“分包工程”明細(xì),與“自營(yíng)工程”相對(duì)應(yīng))核算,分包工程在個(gè)別情況可以作為自營(yíng)工程核算,如包清工形式,但總的原則應(yīng)比照施工企業(yè)百元含量工資的規(guī)定,產(chǎn)值屬于自營(yíng),相
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