財務報表層次重大錯報風險及總體應對措施Word文檔推薦下載.docx
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是否存在管理層承受異常壓力的情況；經(jīng)營能力能否持續(xù)；近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法、業(yè)務模式有無重大變化；是否存在重大關聯(lián)方交易；是否存在計量結果具有高度不確定性的財務信息；是否存在異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易；控制環(huán)境是否薄弱；是否具備足以實現(xiàn)經(jīng)營目標的員工；是否存在與財務報表整體廣泛相關的特別風險等。
考慮財務報表的可審計性。
注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。
如果通過對內部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：
（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；
（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。
必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
（二）評估出的財務報表層次的重大錯報風險舉例
（1）外部經(jīng)濟環(huán)境變化。
如：
在經(jīng)濟不穩(wěn)定（如貨幣嚴重貶值或通貨膨脹嚴重）的國家和地區(qū)開展業(yè)務；監(jiān)管或經(jīng)營環(huán)境的變化導致經(jīng)營壓力上升，進而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動的市場開展業(yè)務，如期貨交易；在高度復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務；所處行業(yè)發(fā)生重大變化；經(jīng)營活動或財務業(yè)績遭到監(jiān)管機構或政府機構的調查；主要產(chǎn)品市場價格下降，主要原材料價格上漲，對公司的生產(chǎn)銷售都帶來不利影響，可能影響財務報表。
（2）外部壓力。
如：
上市公司連續(xù)兩年虧損，如果再度虧損將面臨退市；對管理層的考核、激勵與經(jīng)營業(yè)績相關，管理層可能迫于壓力，為完成經(jīng)營業(yè)績粉飾財務報表，面臨舞弊風險；管理層的績效工資中與公司的經(jīng)營業(yè)績掛鉤部分占比提高，可能存在管理層為了自身利益粉飾財務報表；公司為了進行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件中對財務指標的要求，粉飾財務報表。
（3）薄弱的內部控制環(huán)境。
如：
治理層、管理層對內部控制的重要性缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序；管理層經(jīng)營理念偏于激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源；公司的治理機制存在“一股獨大”的問題，董事會及管理層大多數(shù)成員由控股股東人員擔任，可能存在控股股東凌駕于控制之上的風險；內部審計部門和人員直接向總經(jīng)理匯報工作，缺乏獨立性；公司的控股股東、治理層或管理層缺乏誠信；與關聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關聯(lián)交易，可能存在通過關聯(lián)交易操縱業(yè)績風險；存在內部控制缺陷，尤其是管理層未處理的內部控制缺陷。
（4）關鍵管理人員變動。
如：
在年度中更換了管理層，新管理層可能變更會計政策或估計，繼而影響財務報表；財務總監(jiān)辭職，或主要會計人員離職，往往說明財務報表層面存在重大錯報風險；由其他副總兼任財務總監(jiān)，擁有多年經(jīng)驗的會計人員離職，可能導致公司缺乏具有勝任能力的會計人員，對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。
（5）信息系統(tǒng)的轉換與升級。
如：
對現(xiàn)有的財務軟件進行升級，使用新的SAP系統(tǒng)等，通過處理各類交易自動生成會計記錄，IT信息系統(tǒng)的風險可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響；信息系統(tǒng)的一般控制存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年雖進行了改進，仍可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響；使用新的財務系統(tǒng)財務風險應對措施，新舊系統(tǒng)的轉換可能涉及較復雜的轉換技術要求，如產(chǎn)生轉換差錯，可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響；使用信息系統(tǒng)完成的交易直接產(chǎn)生會計記錄，對財務報表存在重大影響；安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng)。
（6）復雜的會計處理。
如：
采用新的會計準則；涉及重大計量不確定性的的事項，如會計估計；公司投資了境外子公司，子公司按所在國會計準則編制報表，在編制合并財務報表時，需要將子公司財務報表轉換為按中國會計準則編制的財務報表，涉及的會計準則差異和轉換工作較為復雜，對財務報表整體可能存在廣泛的重大影響；較大的投資并購行為，激進的投資行為帶來的企業(yè)合并會計處理的復雜性可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響；發(fā)生重組或其他異常事項；擬出售分支機構或業(yè)務分部；存在復雜的聯(lián)營和合營企業(yè)；利用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資安排。
（7）持續(xù)經(jīng)營能力。
如：
報表日流動資產(chǎn)小于流動負債存在持續(xù)經(jīng)營的風險，重要客戶流失等，對財務報表整體產(chǎn)生影響；獲取資本或借款的能力受到限制。
（8）新技術或業(yè)務模式的使用。
如：
公司實施了營銷模式的調整，可能影響內部控制的設計與執(zhí)行，進而影響財務報表；正在研發(fā)的新產(chǎn)品存在較大不確定性，對財務報表整體存在較大影響；將新技術運用于生產(chǎn)過程和信息系統(tǒng)可能增加與內部控制相關的風險；新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務活動，進入新的業(yè)務領域和發(fā)生新的交易可能帶來新的與內部控制相關的風險；在全國開展專賣店加盟業(yè)務模式，新的業(yè)務模式可能涉及復雜的會計判斷和處理，對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。
（9）其他。
如：
以往發(fā)生的錯報或錯誤，或者本期期末出現(xiàn)的重大會計調整；發(fā)生大額非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易財務風險應對措施，包括公司間的交易和在期末發(fā)生大量收入的交易；按照管理層特定意圖記錄的交易，如債務重組、資產(chǎn)出售、交易性債券的分類；存在未決訴訟和或有負債，如售后質量保證、財務擔保和環(huán)境補救等。
（三）針對評估出的財務報表層次的重大錯報風險應采取的總體應對措施1.向審計項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導；4.在選擇擬實施的進一步審計程序時，融入更多的不可預見的因素，考慮使用某些程序不被管理層預見或事先了解；5.對擬實施的審計程序的性質、范圍和時間安排作出整體修改。
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