隨著金稅三期全方位覆蓋以后，稅務(wù)稽查風(fēng)暴真的是越來越嚴(yán)峻。為了幫助會(huì)計(jì)人和企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，本文整理了4種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及15個(gè)自查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)！
1、應(yīng)收賬款逾期二年，將失去勝訴權(quán)
風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款逾期超過兩年以上，可能無法收回，即使起訴，法院也不予以支持。
法律規(guī)定：向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為兩年，法律另有規(guī)定的除外。訴訟時(shí)效期間從知道或者應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時(shí)起計(jì)算。訴訟時(shí)效因提起訴訟當(dāng)事人一方提出要求或者同意履行義務(wù)而中斷。從中斷時(shí)起訴訟時(shí)效期間重新計(jì)算。超過訴訟期間，當(dāng)事人自愿履行的，不受訴訟時(shí)效的限制。（詳見《民法通則》）
風(fēng)險(xiǎn)防范：在日常財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)隨時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)無經(jīng)濟(jì)往來，應(yīng)收而未收且賬齡超過一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)特別關(guān)注，對(duì)這類應(yīng)收賬款應(yīng)立即定期通過書面催收函進(jìn)行催收。催收函應(yīng)讓對(duì)方簽字蓋章確認(rèn)，或以其他能證明該文書到達(dá)對(duì)方當(dāng)事人的方式進(jìn)行催收，比如以特快專遞、電報(bào)、掛號(hào)信等，需要注意的是，此類方式一定要表明是催收函。
2、未收到貨款時(shí)先開發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，小心被賴賬
在日常生活中，購貨方支付款項(xiàng)后，收款方才開具發(fā)票給購貨方是常見的做法，但在企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)中，銷售方先開具發(fā)票，購貨方收到發(fā)票后再支付貨款，也是非常常見的做法。孰不知，這種常見的做法，卻隱藏著被賴賬的風(fēng)險(xiǎn)。一些無賴公司，會(huì)以“已用現(xiàn)金支付貨款，有發(fā)票為證”為由賴賬。這些無賴公司的理論依據(jù)如下：
法律規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。
風(fēng)險(xiǎn)防范：財(cái)務(wù)部門在審核合同時(shí)就督促業(yè)務(wù)加上相應(yīng)的條款，明確規(guī)定：開具的發(fā)票不作為收款證明。如果合同已簽訂，那么在開具發(fā)票時(shí)可由對(duì)方開具收到發(fā)票的收條，要特別注明“款項(xiàng)未收到”，或在發(fā)票背面寫上“給付發(fā)票時(shí)款項(xiàng)尚未支付”并由對(duì)方簽字。
3、委托收款、委托付款應(yīng)謹(jǐn)慎，小心有風(fēng)險(xiǎn)賬
在日常的經(jīng)濟(jì)往來中，由于各種原因，對(duì)方單位可能不直接收款、付款，而是委托其他單位/個(gè)人代收代付。
風(fēng)險(xiǎn)：債權(quán)單位委托第三方單位代收時(shí)，債權(quán)單位可能聲稱自己沒有收到款項(xiàng)，要求重新支付；債務(wù)單位委托第三方單位代為支付時(shí)，第三方單位可能會(huì)以“返還不當(dāng)?shù)美币蠓颠€相應(yīng)款項(xiàng)。
風(fēng)險(xiǎn)防范：在債權(quán)單位要求將款項(xiàng)支付給第三方時(shí)，可要求其提供相應(yīng)的書面委托書、或書面通知，明確寫明委托第三方單位代收；債務(wù)單位讓第三方單位代為支付時(shí)，應(yīng)由債務(wù)單位和第三方單位寫出書面說明，共同確認(rèn)“由第三方單位代債務(wù)單位代為支付款項(xiàng)”的事實(shí)。
4、簽訂合同時(shí)定金或訂金應(yīng)分清
訂金是預(yù)付款性質(zhì)的一種支付，而定金則是履約的保證，是合同履行的一種擔(dān)保。正因?yàn)槭潜ＷC，一旦違約，作為懲罰，違約方無權(quán)要求返還定金（或應(yīng)雙倍返還）。因而，財(cái)務(wù)人員在審核合同（開具收據(jù)）時(shí)，要根據(jù)情況使用定金還是訂金，以免造成損失。
法律規(guī)定：合同法第一百一十五條當(dāng)事人可以依照《中華人民共和國擔(dān)保法》約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。
擔(dān)保法第九十一條定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定，但不得超過主合同標(biāo)的額的百分之二十。
年末將至，收下下面這15個(gè)自查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！
1、取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額。如：代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入。
核查建議：核查其他應(yīng)付款科目下的其他、手續(xù)費(fèi)等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來不作收入。
2、確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額。
核查建議：核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長期未核銷余額。
3、違約金收入未計(jì)入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。
核查建議：核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動(dòng)的原因。
4、取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計(jì)入收入總額。
核查建議：核查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。
5、取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計(jì)入收入總額。
核查建議：核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。
6、用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))。
核查建議：核查產(chǎn)成品科目貸方直接對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時(shí)視同銷售確定收入。
7、外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))。
核查建議：核查管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)等科目，審核水電氣使用分配表等管理報(bào)表，是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。
8、政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來，未計(jì)入收入總額。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號(hào))。
核查建議：核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款等科目，審核搬遷合同、立項(xiàng)合同等搬遷過程中相關(guān)文書，對(duì)收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調(diào)整。
9、下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費(fèi)用;返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整。
核查建議：核查安?；鸬瓤颇?，審核安?；鸱颠€的相關(guān)文件，看安?；鸱颠€及使用是否符合稅法規(guī)定。
10、計(jì)提但未實(shí)際支出的福利費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，以及計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未作納稅調(diào)整。
核查建議：核查其他應(yīng)付款科目，審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在匯算清繳時(shí)的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。
11、應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支，未作納稅調(diào)整。如：個(gè)人車輛消費(fèi)的油費(fèi)、修車費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票;已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi);職工參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用。
核查建議：核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等科目中列支應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅、私人車輛維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。
12、列支以前年度費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。
核查建議：核查企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊是否在當(dāng)年及以前補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)提。
13、職工福利費(fèi)超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如發(fā)生一些福利費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防暑降溫費(fèi)、食堂費(fèi)用等，未通過職工福利費(fèi)科目核算，也未并入福利費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第四十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))。
核查建議：核查企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用科目下其他—專項(xiàng)費(fèi)用、差旅費(fèi)用、特批開支等明細(xì)科目，是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作調(diào)整。
14、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))。
核查建議：核查管理費(fèi)用等科目，審核經(jīng)批準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
15、為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除，未作納稅調(diào)整。如：為職工支付人身意外險(xiǎn)，為高管支付商業(yè)險(xiǎn)。
核查建議：核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用—其他科目和應(yīng)付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險(xiǎn)，未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
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