《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》一、企業(yè)稅收籌劃的基本思路 二、稅收籌劃的前提 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 有專家預(yù)測(cè):稅收籌劃將是21世紀(jì)最熱門的行業(yè)之一《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 對(duì)企業(yè)決策者來(lái)說(shuō)，稅收籌劃具有很高的“含金量”， 它是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成部分。 隨著社會(huì)各界稅收意識(shí)的增強(qiáng)， 企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)和運(yùn)用稅收籌劃。 稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是使稅后利潤(rùn) 最大化，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)可以充分挖掘潛力，加強(qiáng) 管理，提高效益。 稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤(rùn)的 多少，如果能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，可以 在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，從而 更好地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。 因此，從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)稅收籌 劃對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán) 節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn) 行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最 低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大的 稅收利益，以達(dá)到合理減輕或免除稅負(fù)的一種經(jīng)營(yíng)籌劃行為。
企業(yè)稅收籌劃—— 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》一、企業(yè)稅收籌劃的基本思路 減少計(jì)稅依據(jù) 降低適用稅率 推遲稅款繳納時(shí)間 合理歸屬所得年度 企業(yè)在需要納稅的前提下，可以轉(zhuǎn)換籌劃思路，事前 安排稅收籌劃，從而有效降低實(shí)際稅負(fù)和延遲稅款繳 納時(shí)間。 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》1、減少計(jì)稅依據(jù) 2、降低適用稅率 計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。 在稅率既定的情況下減少計(jì)稅依據(jù)，意味著減少納稅 人的應(yīng)繳納稅額。 減少計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方法。 所謂降低適用稅率是指在存在不同稅率的情況下，通 過(guò)各種籌劃方法，選擇相對(duì)較低稅率，以減少企業(yè)應(yīng) 繳納稅額，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》3、推遲稅款繳納時(shí)間 4、合理歸屬所得年度 資金是有時(shí)間價(jià)值的，推遲稅款繳納時(shí)間，企業(yè)可享 受相當(dāng)于無(wú)息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限 越長(zhǎng)，所獲得利益越大。 所得年度的合理歸屬，可以通過(guò)收入、成本、費(fèi)用等 項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)成，但需要正確預(yù)測(cè)銷售的形 成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，以了解企業(yè)獲利的趨勢(shì)，作出 合理的安排，以獲取最大利益。 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》要有效開(kāi)展稅收籌劃，獲取最大的經(jīng)營(yíng)利益， 必須把握稅收籌劃的3個(gè)前提。
二、稅收籌劃的前提 稅收籌劃應(yīng)具備超前意識(shí) 稅收籌劃不能與稅法相抵觸 稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí) 10 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 稅收籌劃應(yīng)具備超前意識(shí) 要開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把 握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn) 行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中 存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便 可以利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。 11 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 由于上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些 活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如 果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。這時(shí)，納 稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等 手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相 應(yīng)的處罰。 稅收籌劃應(yīng)具備超前意識(shí) 12 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅 收法律、法規(guī)相抵觸。 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最終目的是降低稅收成本財(cái)務(wù)稅收籌劃，減輕稅 收負(fù)擔(dān)，但這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能是在合法、合理的前 提下進(jìn)行，而且要被征稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可。
如果稅收籌劃 超出了這個(gè)前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法 行為。 稅收籌劃不能與稅法相抵觸 13 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 納稅人開(kāi)展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識(shí)。 既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃 行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這就是納稅人的一種自我保 護(hù)意識(shí)。 納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，需要注意以下4點(diǎn)： 1、增強(qiáng)法治觀念； 2、熟練掌握稅收法律和法規(guī)； 3、熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧； 4、熟練掌握有關(guān)稅收籌劃技巧。 稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí) 14 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包括籌資、投資、營(yíng)運(yùn)和利潤(rùn)分配等， 因此，財(cái)務(wù)決策也同樣包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分，這些決策都直接或 間接地受到稅收的影響。 稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù) 決策不可或缺的重要內(nèi)容。 15 一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金，無(wú)論從何種渠道獲取，都要付出 一定的代價(jià)，這種代價(jià)稱為資金成本。 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且 要求以較低代價(jià)取得。
企業(yè)籌資的稅收籌劃是指納稅義務(wù)人利用一定籌資技術(shù)， 使企業(yè)達(dá)到最佳獲利水平的最輕稅負(fù)的一種決策活動(dòng)。 16 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 從籌資渠道來(lái)講，企業(yè)獲取資金方式很多，除所有者投入，企 業(yè)自我積累形成自有資金外，還有向金融機(jī)構(gòu)貸款以及拆借、 融資、租賃等方式獲取的資金。不論采用哪種方式都可滿足企 業(yè)的資金需要，但從企業(yè)納稅角度考慮，不同的方式所產(chǎn)生的 稅后影響是不同的。 一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用 17 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 資金的成本為利息，根據(jù)稅法規(guī)定允許在稅前列支，有抵稅的 作用，稅率越高，作用越明顯，資金的實(shí)際成本也相對(duì)較低； 權(quán)益資金的成本為股息，而稅法規(guī)定股息是在稅后支付，不可 抵稅，這樣資金成本相對(duì)較高，所以當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大， 利息節(jié)稅的收益也就會(huì)增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低 于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，企業(yè)的納稅額將呈遞 減趨勢(shì)，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加。 以借入資金為例—— 一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用 18 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 但要注意的是，要以合理的資本結(jié)構(gòu)、降低投資風(fēng)險(xiǎn)為前提， 如果資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，超過(guò)承受能力時(shí)，有可能陷入財(cái)務(wù)危 機(jī)。
因此，在進(jìn)行資金籌集時(shí)必須進(jìn)行周密的籌劃，其中包 括稅收籌劃，從各種方案中選擇出最佳的籌資方案。 下面以企業(yè)籌資的兩種主要方式（即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資） 為例，就有關(guān)稅收籌劃的問(wèn)題加以說(shuō)明。 一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用 19 負(fù)債籌資與權(quán)益籌資稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)例分析 某股份有限公司計(jì)劃籌措1000萬(wàn)元資金用于某高科技產(chǎn) 品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了A、B、C三種籌資方案。 假設(shè)該公司的資本結(jié)構(gòu)（負(fù)債籌資與權(quán)益籌資的比例） 如下，三種方案的借款年利率都為8％，企業(yè)所得稅稅 率都為33％，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤(rùn)都 為100萬(wàn)元。 20 A方案：全部1000萬(wàn)元資金都采用權(quán)益籌資方式，即向社會(huì) 公開(kāi)發(fā)行股票，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元，共計(jì)500萬(wàn)股。 B方案：采用負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，向商業(yè)銀 行借款融資200萬(wàn)元，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票400萬(wàn)股，每股 計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元。 C方案：采用負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，但二者適 當(dāng)調(diào)整，向銀行借款600萬(wàn)元，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票200萬(wàn) 股，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元。 21 債務(wù)資本：權(quán)益資本 0 權(quán)益資本額（萬(wàn)元） 1000 800 400 息稅前利潤(rùn)（萬(wàn)元） 100 100 100 利息（萬(wàn)元） 1648 稅前利潤(rùn)（萬(wàn)元） 100 84 52 所得稅稅額（33％） 33 27.72 17.16 稅后利潤(rùn)（萬(wàn)元） 67 56.28 34.84 稅前投資收益率 10％ 10.5％ 13％ 稅后投資收益率 6.7％ 7.035％ 8.71％ 三種方案的投資利潤(rùn)率如下表所示： 22 通過(guò)以上分析，可以發(fā)現(xiàn)，隨著負(fù)債籌資比例的提高，企業(yè) 納稅數(shù)額呈遞減趨勢(shì) （從33萬(wàn)元減為 27.72 萬(wàn)元，再減至 17.16萬(wàn)元），從而顯示負(fù)債籌資具有節(jié)稅的效應(yīng)。
在上述三種方案中，方案 C無(wú)疑是最佳的稅收籌劃方案。但 是，是否在任何情況下，采用負(fù)債籌資方案都是有利的呢？ 為此，我們借鑒企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中的理財(cái)方法，利用籌資 無(wú)差別點(diǎn)，給出分析企業(yè)籌資稅收籌劃最佳方案的一般方法。 所謂籌資無(wú)差別點(diǎn)是指兩種籌資方式下，每股凈利潤(rùn)相等時(shí) 的息稅前利潤(rùn)點(diǎn)。它所要解決的問(wèn)題是，息稅前利潤(rùn)是多少 時(shí)，采用哪種籌資方式更有利。 23 具體計(jì)算公式為： （EBIT－I1）（1－T） C1 （EBIT－I2）（1－T）C2 EBIT——息稅前利潤(rùn)平衡點(diǎn)，即無(wú)差別點(diǎn) I1、I2——兩種籌資方式下的年利息 C1、C2——兩種籌資方式下的普通股股份數(shù) 將上表中的有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式，通過(guò)計(jì)算求得籌資無(wú)差別 點(diǎn)為80（萬(wàn)元）。即當(dāng)息稅前利潤(rùn)為80萬(wàn)元時(shí)，負(fù)債籌資 與權(quán)益籌資的每股利潤(rùn)相等，當(dāng)息稅前利潤(rùn)大于80萬(wàn)元時(shí)， 負(fù)債籌資比權(quán)益籌資較為有利；當(dāng)息稅前利潤(rùn)小于80萬(wàn)元 時(shí)，則不應(yīng)再采用負(fù)債籌資方式。 24 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用 投資方案的稅收籌劃是指，納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的 有關(guān)減免優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)投資方案的選擇，達(dá)到減輕其稅 負(fù)的目的。
稅法對(duì)不同企業(yè)的組織形式、投資區(qū)域、不同的 投資行業(yè)、投資方式、以及不同的投資期限等有不同的規(guī)定。 25 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 如經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定：設(shè)在深圳、珠海、汕頭、廈門 經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)， 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅； 特區(qū)企業(yè)從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等生產(chǎn) 性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年 和第2年免征所得稅，第3至5年減半征收所得稅。 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用 26 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 某些投資企業(yè)為利用特區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè) 設(shè)在特區(qū)，實(shí)際其業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在特區(qū)或不主要在特區(qū)進(jìn)行。 這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或業(yè)務(wù)收入，就可享受 特區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以通過(guò)向境 內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用 27 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 如某集團(tuán)公司A公司在深圳登記注冊(cè)，因而享受深圳各項(xiàng)有關(guān) 優(yōu)惠政策，即該公司在其盈利后的前兩年免稅，第3～5 半征收所得稅。自該公司自成立之日起，深圳總部就成了一個(gè)虛設(shè)機(jī)構(gòu)，除幾個(gè)人留守外，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在區(qū)外進(jìn)行。
因此 除收了大量收入，也躲避了大量稅收。 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用 28 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 假定A公司每年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，則5年盈利期間實(shí)際 應(yīng)繳納稅款為：（203）萬(wàn)元7.5％＝4.5萬(wàn)元 實(shí)際稅負(fù)為：（7.5％35）100％＝4.5％ 比該公司設(shè)在區(qū)外少納稅款為： （205）萬(wàn)元33％－4.5萬(wàn)元＝28.5萬(wàn)元 減少稅負(fù)為：（33％－4.5％）33％100％＝86.36％ 二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用 29 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 三）稅收籌劃在企業(yè)營(yíng)運(yùn)決策中的運(yùn)用 資金的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)分配等一 系列過(guò)程，在存貨的計(jì)價(jià)、折舊的計(jì)提、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、 成本的歸集和分配、費(fèi)用的計(jì)算和匯率的變動(dòng)調(diào)整中都 存在稅收策劃的問(wèn)題。 但是，在運(yùn)用不同計(jì)算方法進(jìn)行稅收策劃時(shí)，應(yīng)按照規(guī) 定在納稅申報(bào)表中加以披露，而且計(jì)算方法一經(jīng)確定， 不得隨意改變，否則很容易與偷稅行為發(fā)生混淆。 30 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 固定資產(chǎn)的折舊構(gòu)成企業(yè)的成本，按制度規(guī)定，企業(yè)可以選 用平均年限法和年數(shù)總和法等來(lái)計(jì)算折舊額。在固定資產(chǎn)的 有效使用年限內(nèi)，兩種方法提取的折舊總額是一致的，似乎 對(duì)利潤(rùn)和稅金不會(huì)產(chǎn)生影響。
以固定資產(chǎn)折舊為例： 實(shí)際上并非如此，運(yùn)用不同的方法計(jì)算出每期折舊額在量上 并不一致，從而影響各期的應(yīng)納稅額。 如果再考慮資金時(shí)間價(jià)值問(wèn)題，稅款貼現(xiàn)值也不相同。 所以，適當(dāng)選擇折舊方法可以達(dá)到遞延納稅的目的。 31 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 利潤(rùn)分配決策中的稅收籌劃是指通過(guò)對(duì)企業(yè)的稅后利潤(rùn) 分配方式、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理以及虧損彌補(bǔ)時(shí)間安排 等的選擇，以減輕投資者稅負(fù)的一種方法。 四）稅收籌劃在企業(yè)利潤(rùn)分配決策中的運(yùn)用 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定： “納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)； 下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)， 但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！备鶕?jù)這一規(guī)定， 企業(yè)可充分利用虧損彌補(bǔ)時(shí)間安排進(jìn)行稅收籌劃。 32 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 例如：鐘意運(yùn)輸服務(wù)有限公司成立于2000 年7月，主要承接 各地整身、零擔(dān)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2001年，鐘意公司發(fā)生年度 虧損，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，實(shí)際虧損額為5.7 萬(wàn)元。2002年， 這家公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計(jì)稅所得為2.6萬(wàn)元。公司財(cái)會(huì)人 員當(dāng)即按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌 補(bǔ)2001 年的虧損。
2003年，鐘意公司又實(shí)現(xiàn)計(jì)稅利潤(rùn)14.2萬(wàn)元，公司財(cái)會(huì)人員 同樣報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌補(bǔ)2001年的虧損。彌補(bǔ)虧損后的計(jì) 稅利潤(rùn)11.1萬(wàn)元，則按照33％的適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得 稅3.663萬(wàn)元。 33 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 鐘意公司充分利用了虧損彌補(bǔ)方案進(jìn)行稅收籌劃，似乎達(dá)到 了減輕稅負(fù)的目的。但是這種彌補(bǔ)虧損的方案并不是最佳的。 我們知道，企業(yè)所得稅稅率有3 應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下，稅率為18％ 應(yīng)納稅所得額在3～10 萬(wàn)元，稅率為27％ 應(yīng)納稅所得額在10 萬(wàn)元以上，稅率為33％ 該公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要充分利用虧損彌補(bǔ)政策， 還應(yīng)該作全面分析考慮，運(yùn)用減少計(jì)稅依據(jù)、降低適用稅 率等方式進(jìn)行籌劃，以不同的稅率減少企業(yè)實(shí)際繳納稅款， 獲取更多收益。 34 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 就鐘意公司所發(fā)生的虧損彌補(bǔ)方案來(lái)說(shuō)，如果公司采用放棄用 2002年的計(jì)稅所得彌補(bǔ)2001年的虧損，而是全部用2003年的計(jì) 稅所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。這樣一來(lái)，鐘意公司2002年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 認(rèn)定的計(jì)稅所得2.6萬(wàn)元，適用稅率為18％，則應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè) 所得稅為0.468萬(wàn)元（2.618％）；2003年，彌補(bǔ)虧損后，計(jì) 稅所得為14.2－5.7＝8.5（萬(wàn)元），適用稅率由33％降為27％， 應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為2.295萬(wàn)元（8.527％）。
經(jīng)籌劃，2002年、2003年兩年，鐘意公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 2.763萬(wàn)元（0.468＋2.295）。與公司的實(shí)際處理結(jié)果相比， 公司可少繳納企業(yè)所得稅0.9萬(wàn)元。 35 三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用 從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時(shí)候“放棄”法 律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟(jì)收益， 即納稅籌劃并不都是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的及時(shí)運(yùn)用，某些時(shí)候 反而是暫時(shí)“放棄”稅收優(yōu)惠政策。 當(dāng)然，這種納稅籌劃方案對(duì)納稅人的要求較高。它要求納 稅人能夠?qū)ξ磥?lái)三至五年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。 如果預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，納稅人可能會(huì)遭受一定的利益損失。同時(shí)， 納稅人還要考慮資金的時(shí)間價(jià)值。 36 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益的同時(shí) 也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮籌劃 方案對(duì)企業(yè)的影響，還要考慮其蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)還需充分掌握國(guó)家政策精神，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合 理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，使企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)稅 后利潤(rùn)最大化。 37 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 我們?cè)谶M(jìn)行某些重大的決策時(shí)，都要考慮到 “天時(shí)、地利、人 ”這幾個(gè)條件，也就是說(shuō)需要考慮客觀的時(shí)機(jī)是否成熟，能否把握住機(jī)會(huì)往往是事情能否成功的一個(gè)重要條件。
四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 哪些時(shí)間點(diǎn)是稅收籌劃最好的時(shí)機(jī)呢？ 稅收籌劃也是一樣，在企業(yè)從設(shè)立到經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，有一些關(guān) 鍵的時(shí)間點(diǎn)是進(jìn)行稅收籌劃非常有利的機(jī)會(huì)，把握住這些機(jī)會(huì) 往往使稅收籌劃的難度降低，取得的籌劃效果往往也是最好的 38 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 一）企業(yè)設(shè)立時(shí) 由于我們國(guó)家在稅制設(shè)計(jì)上，制定了很多差異性的稅收 政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。 同樣是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅率 為15％，而設(shè)在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的，稅率就為 24％；企業(yè)使用的人員身份不同，也可能帶來(lái)稅收上的差 異，如，安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能 獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。 39 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 二）企業(yè)合并、分立時(shí) 企業(yè)的合并與分立，不僅是企業(yè)比較復(fù)雜的法律事務(wù)， 也是比較復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)。企業(yè)在分立時(shí)合并中，不同 的合并、分立方式，對(duì)企業(yè)納稅的影響也不相同。因此， 納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策的 調(diào)研，制訂相應(yīng)的最優(yōu)的納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)， 降低稅負(fù)的目的。 40 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 三）重大稅收政策變化時(shí) 通常，一項(xiàng)重大的稅收政策調(diào)整，對(duì)企業(yè)的影響是非 常大的，如果，納稅人不及時(shí)了解這些稅收政策的變化， 就可能對(duì)企業(yè)造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收 政策變化時(shí)，納稅人就要對(duì)這類政策的變化進(jìn)行評(píng)估， 相應(yīng)做出納稅方案和經(jīng)營(yíng)方案的調(diào)整。
41 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 四）企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí) 企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款，是直接與 稅收發(fā)生關(guān)系的。如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期 付款?還是代銷合同?這些條款簽法不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生 的時(shí)間就不一樣，再比如，這個(gè)合同是否屬于應(yīng)稅合同，是 否貼花，如何貼花等等，合同不同的簽法，直接關(guān)系到，是 否征稅，征什么稅種?甚至稅率都不一樣。 因此，企業(yè)對(duì)外簽訂合同，也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，企 業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以達(dá)到稅收籌劃的目的。 42 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 五）非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 企業(yè)在正常的涉稅處理中，往往不易出現(xiàn)差錯(cuò)。相反， 企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)，由于不經(jīng)常發(fā)生，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有相應(yīng) 的稅收概念，反而容易出現(xiàn)稅收問(wèn)題。 如企業(yè)注冊(cè)資金的變化，很多財(cái)務(wù)人員就忘了貼印花稅； 企業(yè)出售舊的固定資產(chǎn)，發(fā)生銷售折讓，等等。這些業(yè)務(wù) 與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比財(cái)務(wù)稅收籌劃，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃， 或納稅方案的設(shè)計(jì)，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至錯(cuò)失稅收 籌劃的時(shí)機(jī)。 43 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 四、稅收籌劃的關(guān)鍵期 稅收籌劃的“關(guān)鍵期”，并不是固定的概念。
企業(yè)要結(jié)合自己企業(yè)的情況， 判斷和選擇稅收籌劃的最佳時(shí)機(jī)。 44 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 稅收籌劃可以創(chuàng)造企業(yè)與政府共贏 企業(yè)從稅收籌劃中可獲取兩個(gè)方面經(jīng)濟(jì)效益： 減輕或免除應(yīng)繳稅款 延期繳納稅款 資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，延 期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。稅收籌劃起到了延 期納稅的作用，就相當(dāng)于企業(yè)得到了政府的一筆無(wú)息貸 款，很大程度上實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。 45 《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》 稅收籌劃可以創(chuàng)造企業(yè)與政府共贏 就單筆涉稅業(yè)務(wù)而言，稅收籌劃降低了納稅人的稅負(fù)， 同時(shí)政府的稅收收入也降低了，但從整體的稅收環(huán)境 和長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅收籌劃的推廣將在降低單個(gè)納稅人稅 負(fù)的同時(shí)，整體上也提高政府的稅收收入。 因?yàn)槎愂栈I劃強(qiáng)調(diào)合法性，其普及是納稅人依法納稅 意識(shí)提高的結(jié)果，也必然會(huì)降低納稅人偷稅和漏稅的 程度，有利于從根本上杜絕偷稅和漏稅的土壤，增加 政府稅收。
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