廈門(mén)市地方稅務(wù)局關(guān)于修訂《廈門(mén)市土地增值稅清算管理辦法》的公告
廈門(mén)市地方稅務(wù)局公告2016年第7號(hào) 2016-12-01
現(xiàn)將修訂后的《廈門(mén)市土地增值稅清算管理辦法》予以發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。
特此公告。
廈門(mén)市地方稅務(wù)局
2016年12月1日
廈門(mén)市土地增值稅清算管理辦法
第一章 總則
第一條 為了加強(qiáng)土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅清算工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2016]43號(hào))等規(guī)定，修訂本辦法。
第二條 本辦法適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算工作。
第三條 本辦法所稱(chēng)土地增值稅清算(以下簡(jiǎn)稱(chēng)清算)，是指納稅人在房地產(chǎn)項(xiàng)目符合清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅等政策規(guī)定廈門(mén)稅務(wù)，計(jì)算該房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，并填寫(xiě)《土地增值稅納稅申報(bào)表》(見(jiàn)附件1)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供清算資料，辦理清算申報(bào)，結(jié)清該房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。
第四條 納稅人應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及本辦法等規(guī)定，辦理項(xiàng)目登記、報(bào)送土地增值稅涉稅資料、開(kāi)展房地產(chǎn)項(xiàng)目核算以及辦理其他有關(guān)涉稅事項(xiàng)。
第五條 納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報(bào)應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，保證清算申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
第六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)開(kāi)展清算審核工作，重點(diǎn)對(duì)納稅人清算申報(bào)收入、扣除項(xiàng)目金額等情況進(jìn)行審核。
第二章 項(xiàng)目管理
第七條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)房地產(chǎn)項(xiàng)目管理的要求和土地增值稅清算管理規(guī)定，從取得土地使用權(quán)開(kāi)始，就房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工、預(yù)售(銷(xiāo)售)、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、項(xiàng)目清盤(pán)等情況及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做好項(xiàng)目跟蹤管理工作。房地產(chǎn)項(xiàng)目土地增值稅管理應(yīng)當(dāng)保持連續(xù)性，不得因房地產(chǎn)項(xiàng)目的土地增值稅納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)管理人員發(fā)生變化而中斷、中止。
第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。
納稅人分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按照清算要求按不同期間和不同項(xiàng)目歸集收入、成本、費(fèi)用。
第九條 納稅人同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目或者分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目或按分期項(xiàng)目分別開(kāi)具發(fā)票，并按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的要求做好發(fā)票的開(kāi)具、保管工作。
第十條 納稅人應(yīng)當(dāng)自取得房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)批文或取得國(guó)有土地使用權(quán)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理房地產(chǎn)項(xiàng)目信息登記，填報(bào)《土地增值稅項(xiàng)目登記表(從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用)》(見(jiàn)附件2)，同時(shí)提供以下書(shū)面資料：
(一)房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)批文；
(二)國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同或轉(zhuǎn)讓合同；
(三)納稅人以接受投資、抵償債務(wù)、非貨幣性交換等方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)提供書(shū)面材料。
第十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人在下列事項(xiàng)發(fā)生之日或取得本條所述書(shū)面文件之日起30日內(nèi)提供以下資料：
(一)《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》(含許可證附件)、《廈門(mén)市建設(shè)工程項(xiàng)目報(bào)建表》；
(二)《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》(含許可證附件)、《建設(shè)工程設(shè)計(jì)方案自審表》、《規(guī)劃控制指標(biāo)核查表》、《規(guī)劃要點(diǎn)》、《紅線(xiàn)圖》、《建設(shè)工程設(shè)計(jì)方案批復(fù)通知書(shū)》；
(三)《建筑工程施工許可證》、《建筑工程施工許可申請(qǐng)表》；
(四)測(cè)繪成果報(bào)告；
(五)《商品房(預(yù)售)銷(xiāo)售許可證》；
(六)《建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案證明書(shū)》。
第十二條已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，納稅人已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積(含視同銷(xiāo)售面積，下同)占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求其報(bào)送《房地產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售和自用(含出租)情況表》(附件3)。
第三章 清算申報(bào)與受理
第十三條 納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算：
(一)房地產(chǎn)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；
(二)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)項(xiàng)目的；
(三)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
第十四條 對(duì)符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：
(一)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；
(二)取得銷(xiāo)售(預(yù)售)許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的；
(三)納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。
納稅人開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目存在本辦法第二十九條第一款所列視同銷(xiāo)售情形的，視同銷(xiāo)售的房地產(chǎn)面積應(yīng)當(dāng)計(jì)入已轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)建筑面積以計(jì)算銷(xiāo)售比例。納稅人符合前款第(三)項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前辦理土地增值稅清算申報(bào)。
第十五條 第十三條和第十四條所稱(chēng)竣工廈門(mén)稅務(wù)，是指除土地開(kāi)發(fā)外，其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一：
(一)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案；
(二)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始交付購(gòu)買(mǎi)方；
(三)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。
第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人領(lǐng)取預(yù)售許可證后，實(shí)地了解房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷(xiāo)售情況，加強(qiáng)與納稅人溝通，跟蹤銷(xiāo)售進(jìn)度。
對(duì)于符合本辦法第十四條第一款第一項(xiàng)和第二項(xiàng)規(guī)定的房地產(chǎn)項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期進(jìn)行研究、討論，根據(jù)項(xiàng)目管理情況確定是否需要進(jìn)行清算，研究討論結(jié)果應(yīng)當(dāng)存檔。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定需要進(jìn)行清算的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)列入年度清算工作計(jì)劃，及時(shí)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》(附件4)，同時(shí)將列入清算工作計(jì)劃的房地產(chǎn)項(xiàng)目報(bào)送市局備案。
第十七條 納稅人開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目符合本辦法第十三條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在清算條件滿(mǎn)足之日起90日內(nèi)至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算申報(bào)。納稅人開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目符合可清算條件且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)通知清算的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的，應(yīng)當(dāng)在收到通知書(shū)之日起90日內(nèi)，至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算申報(bào)。
納稅人辦理清算申報(bào)手續(xù)時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳稅款；清算結(jié)果為多繳稅款的，納稅人提出退還申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅款繳庫(kù)退庫(kù)工作規(guī)程》辦理。
第十八條 按本辦法第十三條規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算的納稅人以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)本辦法第十四條規(guī)定通知清算的納稅人，在規(guī)定期限屆滿(mǎn)未辦理清算申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書(shū)》)(見(jiàn)附件5)，責(zé)令納稅人在收到《責(zé)令限期改正通知書(shū)》之日起30日內(nèi)辦理清算申報(bào)。逾期仍未申報(bào)的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定處理，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合分析后認(rèn)為納稅人涉嫌偷稅或其收入、成本費(fèi)用有重大嫌疑導(dǎo)致稅負(fù)有明顯異常的，按照程序移交稽查部門(mén)進(jìn)行檢查。
第十九條 納稅人開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目符合本辦法第十三、十四條規(guī)定的清算條件的，辦理清算時(shí)，以滿(mǎn)足應(yīng)清算條件之日起90日內(nèi)或者接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知清算的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日起90日內(nèi)的任意一天，為確認(rèn)清算收入和歸集扣除項(xiàng)目金額的截止時(shí)間(以下簡(jiǎn)稱(chēng)清算截止日)。
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