企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃(增值稅稅籌劃案例分析)

企業(yè)所得稅稅收籌劃的六種方法一、利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，選擇投資地區(qū)與行業(yè) 開展稅收籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)以享受不同的稅收 優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、 區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧 社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域 優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促 進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè) 施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。因此，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌 劃主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括：對(duì)符合條件的小 型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對(duì)小型微利企 業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。 2.產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括：對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技 術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅;對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅;對(duì) 國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享 受三免三減半稅收優(yōu)惠;對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng) 納稅額中抵免。

3.就業(yè)安置的優(yōu)惠政策。就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工 資加計(jì)100%扣除，安置特定人員(如下崗、待業(yè)、專業(yè)人員 等)就業(yè)支付的工資也給予一定 的加計(jì)扣除。企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以 結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，分析哪些崗位適合安 置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，籌劃錄用上述人員與錄 用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異，在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上 盡可能錄用可以享受優(yōu)惠 的特定人員。 二、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅收籌劃 在有些情況下，企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式，對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行籌劃。 例如，企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作 為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)， 原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到 總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納 稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān) 產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅收籌劃。 企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能 夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體;而分公司是不具有獨(dú)立法人資 格，需要由總公司承擔(dān)法 律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。

企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分 支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。 可編輯 第一種情況：預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇子公司形式，單獨(dú)納稅。第二種情況：預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇分公司形式，匯 總到總公司納稅，以彌 補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，但可降 低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。第三種情況： 預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損， 選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補(bǔ)虧損。第四種情況：預(yù)計(jì)適 用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，這種 情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力，若短期內(nèi)可以扭 虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來 說，如果下屬公司 所在地稅率較低，則宜設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省?如果在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立所在國被視為居民納稅人， 通常要承擔(dān)與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。但子公司 在所在國比分公司享受更 多的稅務(wù)優(yōu)惠，一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇。如果東道國適用 稅率低于居住國時(shí)，子公司的積累利潤還可以得 到遞延納稅的好處。

而分公司不是獨(dú)立的 法人實(shí)體，在設(shè)立所在國被視為非居民納稅人，所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企 業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的 盈虧相互彌補(bǔ)，因此，在經(jīng)營期間若發(fā)生分公司經(jīng)營虧損， 分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。 三、利用折舊方法開展稅收籌劃 折舊是為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本或期間費(fèi)用中計(jì)提的那一部分價(jià)值，折舊 的計(jì)提直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納 所得稅的多少。折舊具 有抵稅作用，采用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業(yè)可以利用 折舊方法開展稅收籌劃。 縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以把后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā) 生后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一 筆無息貸款。另外，當(dāng) 企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)，也 可進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。最常用的折舊方 法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和 雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偢髌诘某杀?也存在差異，影響各期營業(yè)成本和 利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。 四、利用存貨計(jì)價(jià)方法開展稅收籌劃 存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有 較大的影響。

企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出 存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。 選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企 業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅 期以及盈虧的不同情況 選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適 用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)，可使期末存貨價(jià) 值較低，增加當(dāng)期銷貨成本，減少當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間。在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí)，延緩納稅無疑是從國家獲 可編輯 取一筆無息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤，增 加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不宜采用。 可編輯 五、利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅收籌劃企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不 同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的 時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。 企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)包括以下幾種情況：一是直接收款 銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的 當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間。

二是托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間。 三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的 收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期。四是預(yù) 付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。五是長(zhǎng)期勞務(wù) 或工程合同，按照納稅年度內(nèi)完 工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 可以看出，銷售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，交貨取得銷售額或取得索取銷 售額憑證的，銷售成立確認(rèn)收入;否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此，銷售收 入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí) 點(diǎn)的把握和調(diào)整，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件 的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。 六、利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅收籌劃 費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用， 減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。 企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類：一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目，包括合 理的工資薪金支出，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等 方面的專項(xiàng)資金企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目，包括公 益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、工 會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等，企業(yè)要控制這些 支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三是允許 加計(jì)扣除的項(xiàng)目，包括企業(yè)的研究 開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可 以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。 允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi) 用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支; 超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的 控制。 企業(yè)所得稅的稅收籌劃關(guān)注重點(diǎn) （1）預(yù)繳與匯算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月 或分季預(yù)繳，年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此 企業(yè)要想節(jié)省成本， 在一年的大部分經(jīng)營期間里擁有更多的流動(dòng)資金而又不違反稅收法規(guī)，只有在所得稅預(yù)繳期 間內(nèi)盡可能合法地少預(yù)繳，特別是不要在年終形成預(yù)繳需退稅的結(jié)果。 可編輯 （2）當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時(shí)往往會(huì)設(shè)立一些分支機(jī)構(gòu)，這時(shí)企業(yè)將面臨是設(shè)立分公司還是子公司的決策問題。從 實(shí)質(zhì)上看，子公司、分公司都是從母公司分離出來的， 母公司對(duì)它們都具有財(cái)務(wù)、人事上的控制權(quán)。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子 公司是一個(gè)獨(dú)立的 法人，獨(dú)立計(jì)算盈虧，是企業(yè)所得稅的納稅人，可以獨(dú)立享受企業(yè)所得 稅的優(yōu)惠政策；分公司不是獨(dú)立的法人，不是企業(yè)所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計(jì)算 稅，所以分公司若出現(xiàn)虧損，可在母公司盈利中彌補(bǔ)，從而減少母公司的總體稅負(fù)。

因此，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更，將子公司變更為 分公司，匯 總繳納所得稅。 （3）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷 在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上加速折舊是一 種比較有效的節(jié)稅方法。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)并經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許 縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照這些條件，若 有符合則應(yīng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取。若固定資產(chǎn)價(jià)值不大，凡可以計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目應(yīng)盡量 計(jì)入期間 費(fèi)用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì) 凈殘值。企業(yè)可根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對(duì)不同類別 定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違反規(guī)定的前提下對(duì)決定折舊年限的長(zhǎng)短有一定的自主性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇較 短的年限折舊計(jì)提或 攤銷完畢。 （4）工資薪金支出及職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除 新所得稅法取消了 計(jì)稅工資制度，納稅人發(fā)生的真實(shí)、合法、合理的工資薪金支出， 準(zhǔn)予稅前扣除；納稅人發(fā)生的職工福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣 納稅人撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；除有特殊規(guī)定外，納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5% 的部分，準(zhǔn)予稅 前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

這些新稅法的規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說是 一個(gè)很大的利好政策，企業(yè)要充分運(yùn)用這些政策，但企業(yè) 一定要注意參考同行業(yè)的正常工 資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為“非合理的 支出”，而予以納稅調(diào)整。 （5）借款費(fèi)用 新所得稅法上根據(jù)借款費(fèi)用的不同性質(zhì)，對(duì)其處理方式也做了不同規(guī)定，有些予以資本 化，有些予以費(fèi)用化，有些雖可列入費(fèi)用但需納稅調(diào)整。企業(yè)可以考慮 以下 三個(gè)方法節(jié)稅： 當(dāng)企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時(shí)，利息支出應(yīng)盡可能資本化；當(dāng)企業(yè)處于 盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極 大化目的；應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu) 貸款，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超額利息的剔除。 可編輯 （6）公益性捐贈(zèng)的扣除新所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允 許在稅前扣除。這項(xiàng)規(guī)定與原所得稅法有很大的差異：扣除比例變化，原稅法規(guī)定內(nèi)資企 于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除；扣除的稅基不同，原稅法為 年度應(yīng)納稅 所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅 所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性 捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注 意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。

可編輯 因?yàn)槲覀兙瓦@么一輩子，幾十年的光景，無法重來，開心也好，不開心也罷，怎么都是活著，那么何不讓自己開開心心的過好每一天呢！生活雖辛苦，但我們一定要笑著過，以積極樂觀的心態(tài)讓日子過得有滋有味，這樣才不白來人世走一遭，才會(huì)無怨無悔。 因?yàn)樯顩]有真正的完美，只有不完美才是最真實(shí)的美。 可編輯 不要總是悲觀地認(rèn)為自己很不幸，其實(shí)比我們更不幸的人還有很多；要學(xué)會(huì)適應(yīng)，學(xué)會(huì)調(diào)整自己的心態(tài)，學(xué)會(huì)寬容和理解，許多的苦、許多的累，都要坦然面對(duì)。只有經(jīng)歷了，體驗(yàn)過了，才能明白了生活的不易。因?yàn)椤敖?jīng)歷就是收獲”. 要知道世上沒有什么不能割舍，人生沒有過不去的坡，當(dāng)你調(diào)整好了心態(tài)，一切都會(huì)風(fēng)清云談。 人活著，活的就是一種心情。 誰都有不如意的時(shí)候，這就要求我們做任何事情上都要持有一顆平常心。 只要做到不攀比，不虛榮，待人誠懇、做事踏實(shí)，以知足樂觀的心態(tài)釋懷所有，做事盡量站在別人的角度去考慮別人的感受，常懷感恩的心態(tài)待人，哪怕平庸，也會(huì)贏得世人對(duì)你的認(rèn)可 和尊重！ 因?yàn)槿嘶钪?，就需要一份積極向上的樂觀和感恩的好心態(tài)來對(duì)待所有。 只要心中有景，何處都是彩云間；只要有一份好的心態(tài)，所有的陰霾都將會(huì)煙消云散?? 人生在世，免不了磕磕絆絆，不如意在所難免，因?yàn)楹芏嗍虑槎疾皇俏覀兯A(yù)料的，也不可能按你的設(shè)想去發(fā)展。

正所謂“生活豈能百般如意，凡有一得必有一失。人生追求完美，但總會(huì)留下這樣那樣的遺憾，不存在十全十美，有遺憾才顯出生活本色?！?只有這許許多多的遺憾，才是我們生命之中最為珍貴的財(cái)富；只有坦然面對(duì)所有，積極樂觀的活著，就會(huì)發(fā)現(xiàn)平淡的生活原來也會(huì)變得很豐富。 生活，讓我們微笑，也可以讓我們哭泣。我們不要總是消極的怨天尤人，該以積極樂觀的良好心態(tài)活著，如若心態(tài)好，精神打起來，好運(yùn)自然來，就看你怎樣去對(duì)待！ 可編輯

更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。