財稅法學家呼吁——
落實稅收法定原則 深化稅制改革
日前，“2015首屆贛商財稅論壇”在北京召開。中國財稅法學研究會會長、北京大學[微博]法學院劉劍文教授，中央財經(jīng)大學稅務學院湯貢亮教授等專家，就稅收法定原則的落實和推進國家財稅法治建設等問題發(fā)表了自己的觀點。
劉劍文：重要的稅制改革都要上升為法律
十八屆三中全會《關于全面深化改革若干重要問題的決定》里面，財稅改革作為重點內(nèi)容突出出來，甚至可以說十八屆三中全會決定里面，財稅改革是所有改革的一條主線?，F(xiàn)在通常講三中全會講的改革是六大改革，即政治、經(jīng)濟、文化、社會、生態(tài)文明和黨的建設，其實這六大改革跟財稅改革緊密相連。因為這次改革有一個總目標，這個目標就是實行國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
全會決定第五章中的財稅改革主要講三大改革，一是預算制度改革，二是稅收制度改革，三是市場與主體責任相適應的改革。
企業(yè)家應關心稅收的收與支
對企業(yè)家而言，不應只關心收的部分，更應關心支的部分。比如說像預算改革，現(xiàn)在要求建立全面預算，公開透明預算。這種制度安排里面很多方面跟企業(yè)家相關，比如“四本預算”，企業(yè)家如果繳稅了，但是不知道錢用在什么方面，企業(yè)家應該不會有成就感。所有的改革中財稅法規(guī)，財稅改革是重中之重，牽一發(fā)而動全身。
這三大改革有著緊密邏輯關系，比如要推動稅制改革，如果沒有告訴全社會這個稅收上來后最終要用在什么地方，就會給稅制改革帶來諸多困難和矛盾。如果政府把這個錢用得公開透明，稅制改革就可以減少很多不必要的矛盾。
今年1月1日，新的《預算法》已經(jīng)正式生效，以前政府錢是不夠花的，現(xiàn)在政府錢是花不完的。因為誰收錢、誰花錢，都有嚴格規(guī)定，這在一定意義上減輕了企業(yè)的負擔。當政府無窮無盡、不受限制地花錢時，企業(yè)的負擔相對而言就會增加。
預算是干什么的？預算就是要規(guī)范政府的收支行為，過去《預算法》強調(diào)宏觀調(diào)控，政府用預算來治民，治老百姓?，F(xiàn)在新的《預算法》，是通過《預算法》治官、治權(quán)?！额A算法》里面很多制度跟企業(yè)相關，比如地方債問題、財政轉(zhuǎn)移支付資金問題。任何機關部門不能給收入部門下達任務。
只有當我們擁有了一個公開透明的預算環(huán)境，稅制改革才能順理成章，而稅制改革是要解決整個蛋糕如何分配的問題。
重要的稅制改革都要立法
改革就是讓一艘大船航行在大海里順利航行，如果沒有法治，這艘大船就不知道往哪個地方航行，法治就好比是改革的指南針、方向盤。
各種改革政策出來就相當于完成了頂層設計。什么叫作頂層設計？頂層設計最終是要形成法律，而法律是要體現(xiàn)民情、民意、民智、民恵，不是改革制定者或者政府部門幾個人確定了就完成了，那是不可以的?，F(xiàn)在改革跟以前不一樣，很多重大改革事項的出臺，首先要廣泛聽取民眾意見，最終上升為法律。今后很多稅法出臺絕對不是像以前政府出臺一個法規(guī)文件那樣簡單隨意，現(xiàn)在很多重大改革，特別在稅制改革過程中需要上升為法律。過去一直認為，改革和立法是矛盾的，立法阻礙改革，但是現(xiàn)在中央已經(jīng)定調(diào)，改革要在法制框架下進行。
什么叫法制框架？一個是強調(diào)合法性思維。這個改革合不合法，符不符合憲法法律規(guī)定，符不符合保護企業(yè)、企業(yè)家和納稅人的利益。還要強調(diào)權(quán)利和義務。政府既有權(quán)利也有義務，納稅人、企業(yè)家同樣既有義務，又有權(quán)利。合法性里要強調(diào)程序，再好的改革，如果沒有經(jīng)過程序，不強調(diào)程序的正義，改革都會受影響。
稅收法定原則意義很大
還有責任問題，對于企業(yè)家而言，他們需要一個穩(wěn)定的法治環(huán)境，這個穩(wěn)定的法治環(huán)境，在稅收領域著重強調(diào)稅收法定問題，就是說要對企業(yè)家、老百姓征稅應該首先制定法律。這是一個最重要的原則，如果沒有法律，政府擅自征稅，朝令夕改，就不會有穩(wěn)定性財稅法規(guī)，企業(yè)家也就不會有安全感。
所以，從十八屆三中全會決定第八章第27條強調(diào)落實稅收法，到今年3月份《立法法》修改，牽動萬人之心?！读⒎ǚā芬?guī)定，稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度必須制定法律，為實現(xiàn)憲法確立的稅收法定原則提供了制度保障。
這個意義很大。因為有了這些規(guī)定，就不會發(fā)生在2004年和2005年初的成品油消費的三次提高。企業(yè)家不會擔心政府在某一個夜晚里面突然修改增值稅或者資本稅、企業(yè)所得稅。因為這樣做是違法行為。企業(yè)家發(fā)展需要一個穩(wěn)定的環(huán)境，這個穩(wěn)定環(huán)境就是法律環(huán)境，而我們講的法治的核心就是要規(guī)范，控制、限制政府的權(quán)力。只有法治才能讓政府權(quán)力不任性。
今年3月的《立法法》對稅收法律的修改，在我看來是對整個國家、整個社會進行的一次稅收法定的普及，一種教育。
前不久，全國人大常委會對本屆人大的立法規(guī)劃做出修改，在2018年3月份將有7個稅種要提交全國人大常委會審議，這7個稅種是增值稅法、消費稅法、資源稅法、房地產(chǎn)稅法、關稅法、船舶稅法、耕地稅法。2020年以前，還有一些稅種也會陸續(xù)上升到法的高度。落實稅收法有一個時間表，這是創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。因為法治是改革的壓艙石，法治對改革很重要。
湯貢亮：稅收法定是稅收制度的紅線
三中全會決定提出，完善稅收制度，穩(wěn)定稅負，加強稅收立法，落實稅收法定原則，正確處理好中央和地方關系。
這些年，在國民收入分配和經(jīng)濟運行當中稅收的影響和作用日益加深，一次分配完成后，在再分配、第三次分配過程中，稅收調(diào)節(jié)都發(fā)揮了重要作用，但是這種作用始終只是輔助性作用。不是所有的房價、物價都完全靠稅收來調(diào)節(jié)，稅收只是一個方面。比如房地產(chǎn)稅是對地方政府財政收入的一個重要補充；對樓市的調(diào)節(jié)作用非常有限，尤其是城市房價，供求關系起決定性作用，稅收并不是最重要的因素。
必須有人大立法才能收稅
稅收要法定，也就意味著必須有法律規(guī)定政府才能征稅。按照十八屆三中、四中全會精神，在依法治國、財稅改革發(fā)展過程中，財稅法治將獲得進一步發(fā)展，稅收制度也將進一步完善。
今年8月5日，新調(diào)整的十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃公布，7個稅法列入立法規(guī)劃一類項目。包括環(huán)境保護稅法、增值稅法、資源稅法、房地產(chǎn)稅法、關稅法、船舶稅法、耕地占用稅法等。
貫徹三中、四中全會精神，我們必須要以稅收法定原則作為深化改革的一個紅線，考慮稅制改革深化問題。
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