稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的新興領(lǐng)域越來越受到企業(yè)的關(guān)注,如何進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃成為理論界和實(shí)務(wù)界共同研究的重點(diǎn)。本文擬從實(shí)務(wù)運(yùn)作層面對(duì)稅務(wù)籌劃的規(guī)則、有效實(shí)施的前提條件、需求定位、操作思路等領(lǐng)域進(jìn)行探討,以期拋磚引玉,促進(jìn)稅務(wù)籌劃概念及實(shí)務(wù)操作的討論。
稅務(wù)籌劃運(yùn)作的游戲規(guī)則
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善,稅務(wù)籌劃越來越被人們所接受,并付諸行動(dòng)。開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)也有其一定的“游戲規(guī)則”。
1.籌劃的合法性規(guī)則
稅收征管法規(guī)定:“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的,依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?!倍?strong>稅務(wù)籌劃的目的,則是通過稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定,在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi),最大限度地降低或減小稅負(fù),最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。例如國家為鼓勵(lì)和扶持某個(gè)行業(yè)、某個(gè)項(xiàng)目的發(fā)展,就在一定時(shí)期、一定范圍、一定時(shí)間內(nèi)設(shè)置一些特定的優(yōu)惠政策,企業(yè)只要按照這個(gè)政策,就可以進(jìn)行具體的籌劃操作和運(yùn)作。也就是說,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi),籌劃所進(jìn)行的一系列操作,必須與稅法
精神相符。
無論開展什么形式的稅務(wù)籌劃,有一點(diǎn)必須明確,那就是必須正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇,劃清合法與違法的界限,嚴(yán)格區(qū)分籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系,防止把合法籌劃和違法籌劃混為一談,與稅務(wù)籌劃的初衷相悖,偏離合法籌劃的軌道。當(dāng)然,由于企業(yè)的情況不盡相同,加之稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案,這就要求籌劃者必須從實(shí)際出發(fā),因地、因時(shí)制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案,力求在法律上站得住,在操作上行得通。
2.籌劃的程序性規(guī)則
稅收征管法規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅。減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批?!庇纱?,任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須遵從法定的程序,即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式,應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作;在稅收運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請(qǐng),由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批,只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下,才能付諸具體行動(dòng)。因此,任何企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí),除精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外,必須進(jìn)一步了解稅務(wù)部門從另一角度的可能看法,在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上作出籌劃。否則,一旦稅務(wù)籌劃被視為偷稅,就會(huì)得不償失。
但在實(shí)踐中,由于稅務(wù)籌劃具有多樣性、靈活性的運(yùn)作方式,加上征納雙方對(duì)一些籌劃行為合法性的認(rèn)定可能存在差異,不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些納稅人認(rèn)為合法而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合法的現(xiàn)象,并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的辦法,一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律規(guī)定,以法律為依據(jù),對(duì)所認(rèn)為的不合法性要進(jìn)行舉證,避免隨意否定給納稅人帶來損失;另一方
面納稅人要樹立依法納稅思想,進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須有法可依,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。
3.籌劃的有效性規(guī)則
稅收法律、法規(guī)和政策處在不斷的發(fā)展變化中,尤其是目前我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)軌時(shí)期,加上加入WTO后的財(cái)稅政策調(diào)整,這就使得稅務(wù)籌劃必須面對(duì)現(xiàn)實(shí),及時(shí)把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化,使之更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和稅收工作特點(diǎn),適時(shí)籌劃,保證稅務(wù)籌劃的有效性。有效性規(guī)則主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是針對(duì)性,即在具體籌劃運(yùn)作時(shí),要針對(duì)企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營情況,開展有的放矢的籌劃,根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門、不同規(guī)模所實(shí)行的不盡相同的稅收政策,尋找適合自身發(fā)展的切入點(diǎn),制訂相應(yīng)的籌劃方案;二是時(shí)限性,遇到具有很強(qiáng)的適用時(shí)限的財(cái)稅政策,籌劃者必須把握良機(jī),及時(shí)籌劃,投入應(yīng)用。否則,事過境遷,本來合法的籌劃的方案可能就失效了。如國家規(guī)定,對(duì)轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu),凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,自1999年至20XX年底,免征企業(yè)所得稅,如果過了20XX年,就不能享受該政策了。
總之,只要企業(yè)遵循籌劃的“游戲規(guī)則”,及時(shí)把握稅收政策變化,不失時(shí)機(jī)地開展稅務(wù)籌劃活動(dòng),就一定能從中取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。
稅務(wù)籌劃運(yùn)作的前提條件
稅務(wù)籌劃與市場(chǎng)營銷等策劃一樣,并不是在任何情況下都能夠獲得成功的。一般而言,至少應(yīng)當(dāng)具備以下幾個(gè)方面的前提條件:
1.稅收政策具有可選擇性
稅收政策的可選擇性以稅收政策的差別性為前提,沒有差別的稅收政策不可能有成功的稅務(wù)籌劃。具體可從以下幾個(gè)層面作進(jìn)一步分析:
(1)在國際之間,不同國家的稅收政策和稅收制度存在著大量的不一致,甚至根本不同,所以存在利用國別稅收政策差別在國際之間開展稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃在國際之間就特別流行,這是我國加入WTO后尤其值得重視的一個(gè)問題。
(2)在同一國家的不同地區(qū)之間,稅收政策差別普遍存在。這種差別不僅在稅收分級(jí)立法的國家大量存在。即便是我國這樣的統(tǒng)一立法的國家,也在稅收制度中大量存在特別區(qū)域(經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等)與一般區(qū)域的稅收政策差別,以及在統(tǒng)一稅法條件下地區(qū)之間由于執(zhí)法差別而導(dǎo)致的實(shí)際上的稅收政策差別。這是我國利用地區(qū)稅收政策差別開展地區(qū)間稅務(wù)籌劃的一個(gè)較為廣闊的空間。
(3)幾乎所有的國家都實(shí)行多種稅的復(fù)合稅制,各稅種之間由于一些立法技術(shù)上的原因,存在著在稅種之間開展稅務(wù)籌劃的可能,即通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅,以減輕稅負(fù)。最后,在同一個(gè)稅種里,每一個(gè)稅制要素(納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等)的法律規(guī)定并不是單一而無彈性的,任何一個(gè)稅種的稅制要素,其政策均有不同程度的選擇余地,存在著利用稅制要素上的政策差別進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法嚴(yán)肅公正
稅務(wù)行政執(zhí)法是否嚴(yán)肅公正不僅直接關(guān)系到國家的稅收收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且也是影響稅務(wù)籌劃是否能夠順利開展的一個(gè)重要的外部條件。要做到嚴(yán)肅、公正執(zhí)行稅法,
要求稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)必須站在法律的立場(chǎng)上行使職權(quán),而不是單純站在財(cái)政收入立場(chǎng)或者情感立場(chǎng)上行使職權(quán),尤其是在稅法的具體解釋權(quán)賦予稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的我國,更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn),否則,企業(yè)即使是真正的稅務(wù)籌劃行為,結(jié)果也可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國家反對(duì)的避稅行為而加以查處。當(dāng)前來看,在我國開展稅務(wù)籌劃經(jīng)常會(huì)遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙,解決這個(gè)問題尚需要一定的時(shí)間。
3.稅務(wù)籌劃主體具備良好的專業(yè)素質(zhì)
稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),沒有相當(dāng)?shù)膶I(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項(xiàng)工作。成功的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作指導(dǎo),更要求籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí),尤其要熟悉稅法、會(huì)計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定,還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力,否則,即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為,或者盲目開展所謂的稅務(wù)籌劃,其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。總體而論,目前我國的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及其他經(jīng)營管理人員稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。
4.稅務(wù)籌劃企業(yè)應(yīng)有相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模
是否有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還要看納稅企業(yè)的應(yīng)納稅狀況。而納稅企業(yè)的應(yīng)納稅狀況復(fù)雜與否取決于應(yīng)納稅義務(wù)人的生產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模。如果一個(gè)擺攤的小攤販稅務(wù)籌劃,他只需納一種或兩種很簡單的定額稅,就根本用不著搞什么稅務(wù)籌劃。而一個(gè)集團(tuán)公司,下轄若干企業(yè),經(jīng)營著多種商品,從事幾個(gè)行業(yè)的生產(chǎn),每年上繳稅種數(shù)量多,稅款數(shù)額大,在這種情況下,可考慮實(shí)施稅務(wù)籌劃??傊?,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模。如果納稅企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小,組織結(jié)構(gòu)簡單、稅務(wù)籌劃的空間很小,此時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的費(fèi)用可能大于稅務(wù)籌劃的收益,就沒有必要開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。
稅務(wù)籌劃的定位思路:哪些企業(yè)需要籌劃?
是否所有的企業(yè)納稅人都需要稅務(wù)籌劃?答案自然是否定的。什么樣的企業(yè)需要稅務(wù)籌劃呢?在實(shí)際操作中,我們認(rèn)為以下類型的企業(yè)存在較多的稅務(wù)籌劃空間,是開展稅務(wù)籌劃服務(wù)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
1.新辦或正在申辦的企業(yè)
這類企業(yè)有足夠的稅務(wù)籌劃空間,企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項(xiàng)目開始就開展稅務(wù)籌劃或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策,同時(shí)也可使企業(yè)在財(cái)稅核算方面起好頭,開好步。
2.財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)
財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)部控制制度,容易出現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn);二是財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)偏低,不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算,財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)大。而這兩個(gè)方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn),稍不留意就會(huì)造成巨大財(cái)務(wù)損失,這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算,開展稅務(wù)籌劃,防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.財(cái)稅核算比較復(fù)雜的企業(yè)
有些企業(yè)財(cái)稅核算比較復(fù)雜,有的涉及出口退稅業(yè)務(wù),有的涉及稅種較多,還有的企業(yè)經(jīng)常遇到較為復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù),如涉及申請(qǐng)減免稅稅務(wù)籌劃,涉及有較大額度的所得稅等,這類企業(yè)出于涉稅核算較為復(fù)雜,這類應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃,做好長遠(yuǎn)稅務(wù)規(guī)劃。
更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源:部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng),無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布,如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。