稅款繳納是企業(yè)會計(jì)處理的重要內(nèi)容之一，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，降低企業(yè)稅款繳納金額，企業(yè)可以在遵從稅法條文規(guī)定的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行整體籌劃與管理，以此降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
一、稅務(wù)籌劃概述
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重要會計(jì)活動之一，指的是企業(yè)在遵從稅法的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行優(yōu)化管理從而降低稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)活動的總稱。在管理過程中能夠降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃工作的開展是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動基于總體考量層面的人為規(guī)劃，在不違背法律的基礎(chǔ)上優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理活動，在這一過程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效果最大化。
稅務(wù)籌劃活動的進(jìn)行具有極強(qiáng)的目的性，目的在于使得納稅企業(yè)通過合理的企業(yè)管理活動優(yōu)化降低稅款繳納，在企業(yè)管理中是對整體經(jīng)營管理的一種深層次管理目標(biāo)。納稅管理活動具有一定的超前性，對企業(yè)經(jīng)營活動與投資活動進(jìn)行提前性考量，以此降低企業(yè)稅務(wù)支出，保障企業(yè)稅收。在當(dāng)前企業(yè)之間競爭日益激烈的背景下對企業(yè)稅務(wù)籌劃的要求也隨之而增高。在稅務(wù)籌劃過程中，要求與企業(yè)發(fā)展中的實(shí)際情況相結(jié)合，基于當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展實(shí)際而進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。
二、稅務(wù)籌劃對企業(yè)經(jīng)營的作用分析
合理的稅務(wù)籌劃活動能夠顯著提升企業(yè)經(jīng)營效果，對企業(yè)作用效果顯著，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
１．實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置
企業(yè)通過有效的稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益最大化，達(dá)成企業(yè)的基本經(jīng)營目標(biāo)，符合企業(yè)的經(jīng)營初衷。同時對企業(yè)內(nèi)部資本流向進(jìn)行動態(tài)化監(jiān)控，基于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的考量，對企業(yè)內(nèi)部資金進(jìn)行優(yōu)化配置。在企業(yè)優(yōu)化管理過程中，隨著經(jīng)營利潤的增加，企業(yè)的資本流入也隨之而增加，較強(qiáng)的資本流動性，更好地發(fā)揮企業(yè)勞動力與實(shí)物資產(chǎn)的價值，為企業(yè)發(fā)展提供基本物質(zhì)與人力條件。以此可促進(jìn)企業(yè)更進(jìn)一步地發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。在企業(yè)內(nèi)部資金流動方面起到了良好的循環(huán)效果。
因此，從整體上分析，稅務(wù)籌劃活動對企業(yè)的整體發(fā)展具有顯著作用，在企業(yè)內(nèi)部顯著促進(jìn)了社會資源的流動，為企業(yè)的發(fā)展提供了更多的支持與動力。
２．促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升
企業(yè)會計(jì)管理活動中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的驅(qū)動力為追求經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)利潤指的是企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的整體利潤中，扣除生產(chǎn)或者經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本之后剩下的經(jīng)濟(jì)效益。成本的重要構(gòu)成之一即為稅費(fèi)，通過有效的稅務(wù)籌劃活動能夠降低企業(yè)繳納的稅款，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過有效措施的運(yùn)用能夠降低自身經(jīng)營成本，降低企業(yè)稅費(fèi)，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)在資金方面的一些壓力，提升企業(yè)利潤空間，在激勵的市場競爭環(huán)境下，增加企業(yè)的市場競爭力。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃活動是在一定的原則下進(jìn)行的，要求遵從合法性原則，符合相關(guān)法律條文的規(guī)定，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，稅務(wù)籌劃活動達(dá)到良好經(jīng)濟(jì)性，要求稅務(wù)籌劃工作所產(chǎn)生的收益大于成本。
１．合法性原則
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)合法管理活動，在稅務(wù)籌劃過程中，要求遵從合法性原則，各項(xiàng)活動的開展要求符合相關(guān)法律條文的規(guī)定，在此基礎(chǔ)上作出企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展選擇。稅務(wù)籌劃活動具有較強(qiáng)的綜合性與復(fù)雜性，前提是了解經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法規(guī)定，要求企業(yè)會計(jì)人員詳細(xì)掌握納稅活動中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，尊重納稅活動的神圣性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃。
對企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展活動進(jìn)行綜合性賬務(wù)管理，掌握企業(yè)稅款繳納的相關(guān)經(jīng)營項(xiàng)目，對此密切關(guān)注，并分析相關(guān)的稅法規(guī)定。結(jié)合稅法政策的具體規(guī)定與調(diào)整，減少對企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動的不良影響，并制定企業(yè)政策發(fā)展要點(diǎn)，在不違背法律的基礎(chǔ)上制定適宜的稅務(wù)籌劃管理活動。
２．經(jīng)濟(jì)性原則
企業(yè)會計(jì)處理中，稅務(wù)籌劃活動進(jìn)行會導(dǎo)致企業(yè)部分費(fèi)用發(fā)生變化。在納稅行為恰當(dāng)?shù)那疤嵯?，所產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃收益能夠抵消所產(chǎn)生的成本。但是在企業(yè)稅務(wù)籌劃管理活動不佳時，企業(yè)稅務(wù)籌劃可能難以達(dá)到理想效果，與稅務(wù)預(yù)期效果之間存在著一定差異，甚至出現(xiàn)難以抵消稅務(wù)籌劃成本的現(xiàn)象，使得稅務(wù)籌劃工作毫無意義。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動開展中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，即企業(yè)稅務(wù)籌劃活動應(yīng)當(dāng)達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)性，要求稅務(wù)籌劃工作所產(chǎn)生的收益大于成本。稅務(wù)籌劃活動應(yīng)當(dāng)從企業(yè)長期發(fā)展角度進(jìn)行，與企業(yè)一定時間的發(fā)展目標(biāo)相契合。而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的原因之一為稅務(wù)籌劃工作中風(fēng)險的存在，在稅務(wù)籌劃過程中由于市場變動、稅收政策變動等一些不可控的因素，增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
企業(yè)稅務(wù)籌劃活動應(yīng)當(dāng)遵照稅法的前提下合理進(jìn)行，優(yōu)化籌資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃，投資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃，優(yōu)化收入結(jié)算中的稅務(wù)籌劃，結(jié)合存貨計(jì)價方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，優(yōu)化成本費(fèi)用中的納稅籌劃，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展活動相結(jié)合，提升企業(yè)會計(jì)管理人員的綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。
１．遵照稅法的前提下合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃
企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要求嚴(yán)格依照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，避免出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，通過合理籌劃與有效管理提升企業(yè)運(yùn)行中的經(jīng)濟(jì)效益。在保障國家稅收利益的同時，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，降低企業(yè)內(nèi)部稅費(fèi)。
２．優(yōu)化收入結(jié)算中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)經(jīng)營過程中，由于銷售活動、貸款結(jié)算方式等的影響，企業(yè)結(jié)算中的實(shí)際確認(rèn)時間與稅收繳納等存在一定的差異性。根據(jù)我國稅法當(dāng)前的規(guī)定企業(yè)稅務(wù)籌劃，在對直接銷售貨物的管理中，按照實(shí)際收到的貨物的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，不管貨物是否發(fā)出。在交易行為中，將訂單交于購買方，由后者確定貨物收到時間。企業(yè)會計(jì)在管理中將其視作委托于銀行的付款方式。在貨物收到之后，結(jié)合貨物的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行貨物管理。企業(yè)當(dāng)天收入按照合同中約定的收款日規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，隨著當(dāng)前多種銷售方式的出現(xiàn)，預(yù)售已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營中采用的常見方式之一，按照預(yù)售環(huán)節(jié)中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。由此在企業(yè)銷售管理中可以結(jié)合實(shí)際銷售活動進(jìn)行籌劃，通過銷售活動的調(diào)節(jié)可合理規(guī)避一些稅收，增加企業(yè)經(jīng)營利潤。
３．優(yōu)化籌資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的經(jīng)營活動的正常進(jìn)行以及投資規(guī)模的擴(kuò)大需要有一定的資金作為支持，因此企業(yè)需要進(jìn)行籌資活動。企業(yè)籌資活動包括權(quán)益籌資與債務(wù)籌資，均需要有一定的資金成本。企業(yè)籌資方式包括企業(yè)借款、非金融機(jī)構(gòu)借款、銀行借款、企業(yè)既有收益等，籌資活動目的在于以最小的成本實(shí)現(xiàn)資金籌集目標(biāo)。企業(yè)不同的籌資方式的稅后資金成本以及稅前成本有一定的差異性。這在我國稅法中有相應(yīng)體現(xiàn)，不同籌資方式采用了不同的資金成本列支方式，企業(yè)可基于此優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作。
例如企業(yè)在選擇向銀行進(jìn)行資金籌集方式時，雖然具有較高的費(fèi)用與利息，在企業(yè)內(nèi)部具有較高的資本使用成本，但是選擇該種資金籌措方式能夠獲取良好的財務(wù)杠桿收益，同時可在稅前扣除貸款利息，因此在經(jīng)營過程中，降低了企業(yè)的貸款利率。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營情況以及稅務(wù)籌劃的實(shí)際需求而選擇適宜的資金籌措方式。
４．投資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在傳統(tǒng)的經(jīng)營活動方式之外，經(jīng)常進(jìn)行一些投資活動，與經(jīng)營活動共同構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營利益的重要部分之一。在投資活動中，通過不同的技術(shù)處理方式，稅款繳納數(shù)額也具有一定的差異性。
例如企業(yè)在對閑置庫房的管理過程中，通過不同的方式處理能夠得到不同的處理效果。若將閑置庫房出租，稅款繳納方式為，結(jié)合租金收取相應(yīng)比例的增值稅與房產(chǎn)稅；若將閑置庫房通過整改之后對外提供倉儲服務(wù)，在稅款征收上，則是對倉儲費(fèi)用征收增值稅，在對房產(chǎn)稅的征收上，按照房產(chǎn)原定數(shù)額扣除一定金額再進(jìn)行房產(chǎn)稅繳納?？梢?，在對企業(yè)閑置庫房的處理過程中，運(yùn)用后一種處理方式能夠有效降低稅負(fù)，從而達(dá)到不同的節(jié)稅效果。因此，針對企業(yè)物資或者資產(chǎn)通過有效的稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅費(fèi)繳納。
５．結(jié)合存貨計(jì)價方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在對庫存商品及存貨管理中具有多種計(jì)價方式，不同的計(jì)價方式對期末成本計(jì)算具有一定影響，在存貨計(jì)價管理過程中，要求結(jié)合企業(yè)的實(shí)際計(jì)價方式進(jìn)行。在了解當(dāng)前新會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，綜合性處理相關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)，在對會計(jì)信息處理時，綜合運(yùn)用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等方法進(jìn)行。庫存商品及存貨價格處于一個變動狀態(tài)，在存貨管理過程中，要求基于實(shí)際價格變動進(jìn)行管理。企業(yè)會計(jì)處理過程中可以結(jié)合多期發(fā)展成本理念，妥善處理由于期末存貨而產(chǎn)生的成本問題，在存貨管理中可以適當(dāng)降低期末存貨量，降低企業(yè)稅前收益，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要求同時結(jié)合納稅管理方案與企業(yè)既定的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，及時調(diào)整企業(yè)會計(jì)處理中的相關(guān)內(nèi)容，按照發(fā)展性的原則進(jìn)行合理納稅。
６．優(yōu)化成本費(fèi)用中的納稅籌劃
在成本費(fèi)用管理過程中，需要繳納的稅款為收入所得扣除成本資金，按照增值率或者增稅率對增值的金額進(jìn)行稅務(wù)征收。在企業(yè)會計(jì)管理中，容易出現(xiàn)納稅金額已經(jīng)超過計(jì)算臨界值的現(xiàn)象，要求企業(yè)對此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)產(chǎn)品成本。在企業(yè)合法經(jīng)營的同時，優(yōu)化企業(yè)稅收管理，降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。當(dāng)前企業(yè)大量運(yùn)用了固定資產(chǎn)折舊的處理方式，要求企業(yè)管理中針對不同的管理環(huán)節(jié)綜合靈活采用雙倍極遞減法、年數(shù)總和法等進(jìn)行折舊。
結(jié)合稅務(wù)籌劃的實(shí)際要求進(jìn)行成本費(fèi)用管理，在企業(yè)會計(jì)處理中，對成本費(fèi)用進(jìn)行必要的折舊處理，靈活運(yùn)用雙倍余額遞減法，要求企業(yè)會計(jì)處理過程中，能夠?qū)Υ诉M(jìn)行準(zhǔn)確了解，明晰加速折舊中的費(fèi)用分?jǐn)?，以此提升企業(yè)經(jīng)營利潤。
７．與企業(yè)實(shí)際發(fā)展活動相結(jié)合
要求企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動結(jié)合在一起。要求納稅活動具有較強(qiáng)的準(zhǔn)確性，同時在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的利益分配、投資活動開展等有效結(jié)合在一起，以此促進(jìn)企業(yè)投資決策。
在稅務(wù)籌劃過程中不能只注重眼前的稅負(fù)降低，而是應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有效結(jié)合在一起，考慮稅務(wù)籌劃中可能對企業(yè)所造成的最終影響。避免納稅行為局限于某一個層面，要求從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀出發(fā)，進(jìn)行更為高效地處理，以此優(yōu)化稅收管理過程。結(jié)合企業(yè)當(dāng)下經(jīng)營過程中面臨的一些實(shí)際困難，而優(yōu)化稅務(wù)籌劃，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理的合理性與高效性，對企業(yè)成本費(fèi)用等進(jìn)行有效分析，降低企業(yè)成本中的酌量成本，以此優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。
８．提升企業(yè)會計(jì)管理人員的綜合素養(yǎng)
企業(yè)會計(jì)管理活動中，為了達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃效果，要求企業(yè)會計(jì)人員具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，在工作開展過程中充分掌握企業(yè)經(jīng)營活動所涉及的相關(guān)稅目，在掌握稅法相關(guān)法律的前提下，能夠準(zhǔn)確預(yù)測稅款繳納的發(fā)展方向。對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險等級劃分與對比，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅款繳納中存在的問題，并及時予以解決。企業(yè)會計(jì)部門將企業(yè)稅費(fèi)繳納、企業(yè)經(jīng)營活動與不同部門有效聯(lián)系，在遵照稅法的前提下進(jìn)行稅款繳納。針對企業(yè)稅款繳納中出現(xiàn)的不同危險等級做出相應(yīng)的處理方式，在企業(yè)內(nèi)部對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升企業(yè)職工的綜合素養(yǎng)。在稅務(wù)籌劃過程中，要求會計(jì)人員掌握金融、法律以及稅務(wù)等多種綜合層面的專業(yè)知識，同時對企業(yè)當(dāng)下以及未來一段時間的發(fā)展情況有一定認(rèn)知與了解，統(tǒng)籌企業(yè)當(dāng)下發(fā)展與未來一段時間的發(fā)展，從整體發(fā)展階段層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并加強(qiáng)企業(yè)不同部門之間的協(xié)調(diào)，以此優(yōu)化企業(yè)納稅工作。
９．加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，與經(jīng)營地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好溝通方式，就企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營活動與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效協(xié)商、交流與問詢，在企業(yè)業(yè)務(wù)開展的初期階段即進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃管理。通過有效溝通管理及時掌握企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，對企業(yè)經(jīng)營活動中的稅務(wù)繳納有清醒而宏觀的認(rèn)知。將企業(yè)對稅法的實(shí)際解讀與實(shí)際稅款繳納有效結(jié)合，將理論應(yīng)用到實(shí)踐活動之中，通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，將對當(dāng)?shù)囟惙ǖ慕庾x運(yùn)用到營業(yè)活動實(shí)際稅款繳納活動之中。
例如在轉(zhuǎn)讓定價稅款繳納中，稅款的征收與具體項(xiàng)目以及所在地之間有一定聯(lián)系，在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)中，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的有效溝通非常有必要。通過與不同地區(qū)稅務(wù)部門之間的溝通判斷轉(zhuǎn)讓定價是否合理，優(yōu)化企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價等經(jīng)營管理活動。
五、結(jié)語
當(dāng)前企業(yè)管理中的重要工作之一為稅務(wù)籌劃，要求遵從合法性原則，符合相關(guān)法律條文的規(guī)定，要求稅務(wù)籌劃工作所產(chǎn)生的收益大于成本，在企業(yè)會計(jì)處理中，通過有效的合理避稅企業(yè)稅務(wù)籌劃，能夠幫助企業(yè)降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，遵照稅法的前提下合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，優(yōu)化籌資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃、投資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃，優(yōu)化收入結(jié)算中的稅務(wù)籌劃，結(jié)合存貨計(jì)價方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，優(yōu)化成本費(fèi)用中的納稅籌劃，針對不同的管理環(huán)節(jié)綜合靈活采用折舊方式，靈活運(yùn)用雙倍余額遞減法，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展活動相結(jié)合，提升企業(yè)會計(jì)管理人員的綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，將對當(dāng)?shù)囟惙ǖ慕庾x運(yùn)用到營業(yè)活動實(shí)際稅款繳納活動之中，提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
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