稅務(wù)籌劃的基本方法(縮小稅基的籌劃方法)

稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)雙向選擇不僅要求企業(yè)依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法治稅企業(yè)稅收籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)獲取資金時(shí)間價(jià)值實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中可采用以下方法開展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃一利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃選擇投資地區(qū)與行業(yè)開展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策目前企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主區(qū)域優(yōu)惠為輔兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面因此企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面1低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20的優(yōu)惠稅率資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定2產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15稅率征收所得稅對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅對(duì)國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠對(duì)環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免3就業(yè)安置的優(yōu)惠政策就業(yè)安置的優(yōu)惠政策主要包括企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)100扣除安置特定人員如下崗待業(yè)專業(yè)人員等就業(yè)支付的工資也給予一定的加計(jì)扣除企業(yè)只要錄用下崗員工殘疾人士等都可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)分析哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本培訓(xùn)成本勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員二合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃在有些情況下企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行籌劃例如企業(yè)所得稅法合并后遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)籃球課程標(biāo)準(zhǔn)塵肺標(biāo)準(zhǔn)片黨員活動(dòng)室建設(shè)分級(jí)護(hù)理細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)兒科分級(jí)護(hù)理標(biāo)準(zhǔn)原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響企業(yè)可以利用新的規(guī)定通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇其中子公司是具有獨(dú)立法人資格能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體而分公司是不具有獨(dú)立法人資格需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任

與義務(wù)的實(shí)體企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括分支機(jī)構(gòu)盈虧分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等第一種情況預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利選擇子公司形式單獨(dú)納稅第二種情況預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利選擇分公司形式匯總到總公司納稅以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損即使下屬公司均盈利此時(shí)匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)但可降低企業(yè)的辦稅成本提高管理效率第三種情況預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損選擇分公司形式匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補(bǔ)虧損第四種情況預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式否則宜采用分公司形式這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)不過總體來說如果下屬公司所在地稅率較低則宜設(shè)立子公司享受當(dāng)?shù)氐牡投惵嗜绻诰惩庠O(shè)立分支機(jī)構(gòu)子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體在設(shè)立所在國被視為居民納稅人通常要承擔(dān)與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務(wù)優(yōu)惠一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務(wù)優(yōu)惠待遇如果東道國適用稅率低于居住國時(shí)子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處而分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體在設(shè)立所在國被視為非居民納稅人所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的盈虧相互彌補(bǔ)因此在經(jīng)營期間若發(fā)生分公司經(jīng)營虧損分公司的虧損也無法沖減總公司利潤三利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的通過銷售方式的選擇控制收入確認(rèn)的時(shí)間合理歸屬所得年度可在經(jīng)營活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)包括以下幾種情況一是直接收款銷售方式以收到貨款或者取得索款憑證并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間二是托收承付或者委托銀行收款方式以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間三是賒銷或者分期收款銷售方式以合同裝修裝飾工程合同施工工程承包合同股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同協(xié)議書租賃合同范文購房合同協(xié)議書約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間五是長期勞務(wù)或工程合同按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)可以看出銷售收入確認(rèn)在于是否交貨這個(gè)時(shí)點(diǎn)上交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的銷售成立確認(rèn)收入否則收入未實(shí)現(xiàn)因此銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間四利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內(nèi)應(yīng)盡可

稅務(wù)籌劃的基本方法

能地列支當(dāng)期費(fèi)用減少應(yīng)繳納的所得稅合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類一是允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目包括合理的工資薪金支出企業(yè)依照法律行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目包括公益性捐贈(zèng)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)基金等企業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例使其保持在可扣除范圍之內(nèi)否則將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)三是允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目包括企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額以充分發(fā)揮其抵稅的作用減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償可使企業(yè)合理減少利潤企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠?qū)τ诙惙ㄓ斜壤揞~的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額限額以內(nèi)的部分充分列支超額的部分稅法不允許在稅前扣除要并入利潤納稅因此要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制五利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃折舊是為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本或期間費(fèi)用中計(jì)提的那一部分價(jià)值折舊的計(jì)提直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用的大小利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少折舊具有抵稅作用采用不同的折舊方法所需繳納的所得稅稅款也不相同因此企業(yè)可以利用折舊方法開展稅收籌劃縮短折舊年限有利于加速成本收回可以把后期成本費(fèi)用前移從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移在稅率穩(wěn)定的前提下所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無息貸款另外當(dāng)企業(yè)享受三免三減半的優(yōu)惠政策時(shí)延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)也可進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)最常用的折舊方法有直線法工作量法年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額在量上不一致分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町愑绊懜髌跔I業(yè)成本和利潤這一差異為稅收籌劃提供了可能六利用存貨計(jì)價(jià)方法開展稅務(wù)籌劃存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容對(duì)于產(chǎn)品成本企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本但不允許采用后進(jìn)先出法選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤進(jìn)而影響各期所得稅額企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮如先進(jìn)先出法適用于市場價(jià)格普遍處于下降趨勢可使期末存貨價(jià)值較低增加當(dāng)期銷貨成本減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額延緩納稅時(shí)間在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí)延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)在通貨膨脹情況下先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不宜采用稅務(wù)籌劃的基本方法

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