摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜多變，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理變得格外重要，如何運(yùn)用納稅籌劃為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)依法合規(guī)切實(shí)可行的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)提高效益的目的。本文試圖從納稅籌劃設(shè)計(jì)的目標(biāo)、切入點(diǎn)、結(jié)合點(diǎn)、關(guān)鍵期等方面分析我國(guó)企業(yè)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；方案；設(shè)計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）017-000-02
征稅與納稅是一種永恒的、充滿(mǎn)智慧的動(dòng)態(tài)博弈對(duì)局。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃可以降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)納稅意識(shí)，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，提高財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)、合理的事先籌劃和安排，做好納稅籌劃方案設(shè)計(jì)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。
一、納稅籌劃的定義及原則
納稅籌劃是指納稅人在遵守稅務(wù)法律法規(guī)和其他規(guī)章制度的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)，為達(dá)到降低稅負(fù)和防止稅收風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自身的權(quán)利對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資行為、理財(cái)涉稅事項(xiàng)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險(xiǎn)為目的的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一部分，必須按照以下幾條原則：
第一，依法合規(guī)原則。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，依法合規(guī)是區(qū)別逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志，稅務(wù)籌劃的概念已被大眾接受。企業(yè)只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃，必須按照法律規(guī)定選擇各種納稅方案，而不能違反制度規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)，納稅籌劃從某個(gè)角度上看是“鉆了法律的空子”， 但依法辦事是硬道理，務(wù)必以法律法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，在規(guī)章的制約下從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，沒(méi)有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。
第二，總體利益最大化原則。企業(yè)在制定籌劃方案時(shí)必須從全局利益出發(fā)，稅務(wù)籌劃是通過(guò)滯延納稅時(shí)間以及降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)來(lái)取得稅務(wù)利益，追求公司效益最大化。企業(yè)不能將眼光放在降低個(gè)別稅種上，要通過(guò)測(cè)算分析綜合各個(gè)稅種的稅負(fù)影響， 選擇能使公司整體負(fù)擔(dān)最低的最優(yōu)納稅方案。
第三，成本效益優(yōu)先原則。納稅籌劃的根本目標(biāo)就為了公司利益最大化。但是，任何事物都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人為了獲取額外的稅務(wù)利益，必然會(huì)為該籌劃方案的開(kāi)展支付相應(yīng)的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而需要負(fù)擔(dān)其他方案的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)的納稅籌劃不是稅率稅金的單一比較篩選，務(wù)必參考財(cái)務(wù)思維模式計(jì)算資金時(shí)間價(jià)值。
第四，事前規(guī)劃原則。稅務(wù)工作一般包括事前、事中、事后三部分，納稅籌劃要在事前借助多項(xiàng)手段開(kāi)展設(shè)計(jì)安排、統(tǒng)籌規(guī)劃提高事前管理行為能力。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，為了節(jié)省資金成本提高資金效率延遲繳納稅金，客觀上提供了在應(yīng)稅行為前事先做出籌劃的可能性，有利于開(kāi)展各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作。
二、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的目標(biāo)
納稅活動(dòng)本身就是一個(gè)知識(shí)交叉領(lǐng)域，融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收、法律和管理為一體。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，是一種融戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)模式、商業(yè)模型及管理模式于一體的，以稅收規(guī)劃設(shè)計(jì)為核心要素的智慧性行為。
納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，是企業(yè)稅務(wù)管理的創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的管理目標(biāo)是：
1.規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃方案的目的之一。雖然納稅籌劃在概念上不等同于偷逃稅款、漏繳稅金，但在實(shí)際生活中兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)混淆。納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)要吃透法律精髓，領(lǐng)悟稅法內(nèi)涵。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，企業(yè)不定期進(jìn)行稅務(wù)工作自查自檢活動(dòng)，過(guò)濾、清理、消滅隱患；謀劃即將開(kāi)展的納稅工作，設(shè)計(jì)規(guī)避未來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)的方針戰(zhàn)略。
2.探索規(guī)律性的稅務(wù)模式
由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和運(yùn)作管理有規(guī)律性，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)有的放矢地制定納稅籌劃最優(yōu)方案。研究設(shè)計(jì)方案過(guò)程無(wú)疑就是去挖掘最為有效、最為合適的納稅模式，將其固化于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，逐步提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，長(zhǎng)期對(duì)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)發(fā)揮作用。雖然每個(gè)企業(yè)都有其特點(diǎn)，但在稅務(wù)管理上卻有共同共通的部分。在稅務(wù)策劃方面，出色的納稅模式是可以復(fù)制、嫁接和移植的。成功解決企業(yè)稅收問(wèn)題的納稅籌劃方案，可以成為一種優(yōu)秀的創(chuàng)新模式，規(guī)律性地推演到其他相鄰行業(yè)企業(yè)中。
3.實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法權(quán)益
納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)推動(dòng)稅務(wù)工作在重大涉稅業(yè)務(wù)的事前參與，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。在重大涉稅事項(xiàng)的決策流程中，挖掘了稅收操作的最佳模式，加入稅務(wù)咨詢(xún)環(huán)節(jié)，探尋了合理納稅的最優(yōu)方法。提前開(kāi)展稅務(wù)盡職調(diào)查和稅務(wù)籌劃，節(jié)約納稅成本，確保應(yīng)當(dāng)獲得的合法權(quán)益，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，在合法基礎(chǔ)之上的節(jié)稅效應(yīng)是沒(méi)有法律風(fēng)險(xiǎn)存在。納稅籌劃方案要實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增值，需在設(shè)計(jì)過(guò)程中評(píng)價(jià)方案的的可操作性和可行性，并從法律角度維護(hù)納稅操作的有效性和合法性。
三、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的切入點(diǎn)
納稅籌劃方案設(shè)計(jì)必須依法合規(guī)，不是所有的經(jīng)濟(jì)行為都可以進(jìn)行合法地稅務(wù)籌劃，稅務(wù)管理有其特定的客觀空間。課稅范圍、對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅額有選擇性的開(kāi)展籌劃，并不是所有稅種都具有籌劃空間，進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)要選擇合適合規(guī)地切入點(diǎn)：
1.確定節(jié)稅幅度大的稅目切入
從根本上看，所有稅種都可以進(jìn)行稅務(wù)方案研究設(shè)計(jì)，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的辦法、渠道及其效益也不同。在判斷節(jié)稅事宜上，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)因素：
（1） 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互影響。在經(jīng)營(yíng)管理中某些稅種對(duì)企業(yè)的效益影響深遠(yuǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位特殊比重較大作用明顯。這些特別稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重中之重，因此，企業(yè)在進(jìn)行方案研究設(shè)計(jì)之前要排查確定哪些稅種具有籌劃價(jià)值。
企業(yè)作為市場(chǎng)活動(dòng)主體，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)，即要自覺(jué)地使本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定保持同步，也要考慮個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策具有顯著的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，稅收作為有效的經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)并扶持符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，具有強(qiáng)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品。因此企業(yè)在重大涉稅經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，放棄限制發(fā)展的行業(yè)，以此來(lái)增加營(yíng)利能力，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （2）潛力大的稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性具有很強(qiáng)的引導(dǎo)性，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。按照以往的規(guī)律，稅種的稅源充足，稅負(fù)的彈性伸縮也大，重點(diǎn)稅種是納稅籌劃的主要關(guān)注對(duì)象。稅制要素構(gòu)成也是影響稅負(fù)彈性的重要因素。其主要包括稅率、稅基、扣除額和稅收優(yōu)惠。稅收扣除額越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。
2.依據(jù)稅收差別待遇切入
稅收優(yōu)惠既稅收差別待遇是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，用足用好用活稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過(guò)程。國(guó)家為了充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，通常在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，制定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、優(yōu)惠政策差別和稅率差別。稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開(kāi)拓了空間。納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的稅收權(quán)益。稅收政策還存在種種不成熟與不規(guī)范的規(guī)定，有許多有待進(jìn)一步改善的地方，企業(yè)不得濫用稅收優(yōu)惠條款，曲解稅收優(yōu)惠政策，杜絕以欺詐手段騙得稅收優(yōu)惠
目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系尚不健全，稅制不完善，市場(chǎng)波動(dòng)性教大，法規(guī)法制力度較差，企業(yè)在財(cái)務(wù)稅務(wù)方面與政府機(jī)關(guān)有很大協(xié)調(diào)溝通空間。因此，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與各財(cái)稅機(jī)關(guān)建立保持長(zhǎng)期穩(wěn)定的政企關(guān)系，了解國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)動(dòng)態(tài)稅收籌劃的方案，多溝通多交流掌握國(guó)家在財(cái)稅上有何特殊優(yōu)惠政策及要求，積極爭(zhēng)取政策扶持照顧，獲得最大稅收利益。
3.從納稅主體構(gòu)成切入
根據(jù)法律規(guī)定，每一稅種都明確規(guī)定出各自的納稅人，凡不屬于某一稅種的納稅人，則無(wú)須繳納該項(xiàng)稅收。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及特殊性，在某些特定范圍上稅法未給予準(zhǔn)確的界定。做納稅籌劃調(diào)研時(shí)企業(yè)必須進(jìn)行全方位的利弊分析，全面綜合的考慮爭(zhēng)取選擇避開(kāi)成為某一稅種的納稅人，盡量從根本上減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。
4.從應(yīng)納稅額的動(dòng)因切入
影響應(yīng)納稅額的動(dòng)因主要有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。反之，計(jì)稅依據(jù)越大，稅率越高，應(yīng)納稅額就越大。所以納稅籌劃的操作方法就是要分別從這兩個(gè)方面入手找到合法的手段控制應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。
四、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)
納稅籌劃方案設(shè)計(jì)需要以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的結(jié)合，即：
納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理
因此，抓住三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)是做好納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的必要條件，即將現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策和業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來(lái)；將稅收政策與其相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來(lái)；將恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理結(jié)合起來(lái)。下面就對(duì)這三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)進(jìn)行具體闡釋?zhuān)?/p>
1.業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合
所謂的業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)開(kāi)展某項(xiàng)工程業(yè)務(wù)的全過(guò)程，如企業(yè)開(kāi)展大型投融資行為、擴(kuò)大某類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過(guò)程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)與之相關(guān)的稅收政策、稅率各是多少，自始至終涉及哪些稅，采取何種征收方式，過(guò)程中有無(wú)稅收優(yōu)惠政策可以有效運(yùn)用，法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，有無(wú)可以利用的規(guī)章制度漏洞來(lái)獲得額外的稅收利益。在深刻分析以上情況后，企業(yè)應(yīng)高效、有針對(duì)性地利用這些動(dòng)因來(lái)開(kāi)展納稅籌劃節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
2.籌劃方法與稅務(wù)政策的結(jié)合
納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用合理有效的稅收籌劃方法對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行安排，選擇與自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)的納稅籌劃切入點(diǎn)。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃的結(jié)合
納稅籌劃的終點(diǎn)是降低稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅收成本。其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)只有稅收政策和籌劃方法還不夠。稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)果最終都要在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，把納稅籌劃結(jié)果恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理中，以期達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的最終目的。
五、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵期
1.企業(yè)建立、調(diào)整組織架構(gòu)時(shí)
企業(yè)建立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期，稅收政策中有許多法規(guī)尤其是營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅政策都是針對(duì)新成立的企業(yè)制定的。企業(yè)的組織架構(gòu)調(diào)整會(huì)給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)很多影響，包括稅務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面，調(diào)整組織架構(gòu)是值得關(guān)注的重要時(shí)期，所以要走在組織架構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。
2.企業(yè)開(kāi)展重組整合時(shí)
為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)進(jìn)行分立合并，在并購(gòu)重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)政策來(lái)規(guī)范企業(yè)的合并分立活動(dòng)。在資產(chǎn)整合及分立合并之際對(duì)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購(gòu)成本，獲得較大的納稅籌劃空間，而且對(duì)企業(yè)并購(gòu)的后續(xù)工作有很大的幫助。
3.簽訂合同契約時(shí)
在對(duì)外簽訂契約時(shí)，企業(yè)要綜合考慮合同條款對(duì)納稅活動(dòng)的影響，否則會(huì)給企業(yè)的后期經(jīng)營(yíng)帶來(lái)隱患。因此，對(duì)于合同條款的仔細(xì)斟酌甚為必要，為了達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅目標(biāo)必須調(diào)整或改變合同條款。
4.開(kāi)展特殊重大業(yè)務(wù)時(shí)
企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)，也是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。因?yàn)闃I(yè)務(wù)特殊影響重大，會(huì)直接作用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理上。企業(yè)準(zhǔn)確掌握充分了解相關(guān)稅務(wù)規(guī)章制度，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅籌劃方案，可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。
5. 調(diào)整稅務(wù)政策時(shí)
國(guó)家出于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目的，不定期會(huì)對(duì)稅收政策作出改變調(diào)整，重大稅收政策變化是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、研究稅務(wù)方案的關(guān)鍵時(shí)期。許多企業(yè)往往忽視或看不到稅收政策變化帶給企業(yè)的影響，而只有那些關(guān)注稅收政策變化的企業(yè)才能夠找到納稅籌劃的空間。比如， "營(yíng)改增"企業(yè)利用該稅制調(diào)整時(shí)機(jī)，把一些設(shè)備購(gòu)置時(shí)間適當(dāng)推遲到"營(yíng)改增"之后就可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。
企業(yè)的納稅籌劃必須符合國(guó)家的法規(guī)政策要求，在減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時(shí)，要牢記稅收籌劃不是萬(wàn)能的，謹(jǐn)防稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作即要實(shí)現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化稅收籌劃的方案，又要建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面提升經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)納稅籌劃的復(fù)雜性和重要性，依法合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)管理工作。
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