在實(shí)踐中，我們都知道中國(guó)是高稅收的國(guó)家之一，在企業(yè)所賺得的利潤(rùn)中，若完全按國(guó)家相關(guān)政策全額繳稅。企業(yè)充分利用稅收政策，合理合法的進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化已成為企業(yè)的一種迫切需要。那么接下來(lái)，華律網(wǎng)小編整理了一些相關(guān)的資料和各位朋友一起來(lái)了解了解關(guān)于代客理財(cái)虧損怎么提供證據(jù)。
代客理財(cái)虧損怎么提供證據(jù)
稅收籌劃的前提條件。稅收籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個(gè)概念稅務(wù)籌劃是什么工作，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)同時(shí)具備以下條件，才會(huì)避免得不償失，帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
一是對(duì)國(guó)家稅收政策及地方性政策的充分了解，完全合法有效的用足政策，并且充分了解政策規(guī)定的處罰條例和執(zhí)行力度情況，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);
二是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始前的詳細(xì)測(cè)算，從而將稅負(fù)控制在合理的范圍內(nèi);
三是一定的稅務(wù)關(guān)系。兩二項(xiàng)屬企業(yè)內(nèi)部因素，是稅收籌劃強(qiáng)有力的保證，后一項(xiàng)為外部環(huán)境，是稅收籌劃工作的一個(gè)支持，中國(guó)是一個(gè)關(guān)系社會(huì)，合適的稅務(wù)關(guān)系是企業(yè)必不可少的一個(gè)條件。
■一、避免碰觸高壓線。在稅收政策里，高壓線可分為兩種，一種是增值稅以及與增值稅有關(guān)的事項(xiàng)，增值稅一直是國(guó)家重點(diǎn)檢查的對(duì)象，也是重點(diǎn)處罰的稅種，在增值稅上企業(yè)應(yīng)避免操作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);二種是某些小稅種，比如印花稅、個(gè)人所得稅，這些稅種雖然金額不大，但如果操作不當(dāng)，會(huì)造成小稅大罰的書面，所以在這些稅種必須規(guī)范操作，依據(jù)充分。
■二、針對(duì)目前房地產(chǎn)項(xiàng)目稅務(wù)清算企業(yè)應(yīng)采取的措施。2006年，國(guó)家相繼出臺(tái)三個(gè)重要稅收文件(即國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)、財(cái)稅[2006]21號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))，分別提高了企業(yè)所得稅、土地增值稅的預(yù)征率和要求對(duì)已完工項(xiàng)目進(jìn)行企業(yè)所得稅和土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)清算，企圖通過(guò)稅收手段控制近年來(lái)房地產(chǎn)的高額利潤(rùn)，四川省在06年下半年已在各地開展此項(xiàng)工作，并會(huì)對(duì)近幾年來(lái)所有已完工項(xiàng)目進(jìn)行完全的稅務(wù)清算。[實(shí)例分析]：四川某市一樓盤原于03年完工，完工后，只繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加和適當(dāng)繳了部分企業(yè)所得稅和土地增值稅，該樓盤銷售2億左右，2005年，市局對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行稅收檢查，追繳了不到20萬(wàn)的稅款，2006年，31號(hào)文出臺(tái)后，該項(xiàng)目又被區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)列為清算對(duì)象，清算的稅款包括該項(xiàng)目的各項(xiàng)稅費(fèi)，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，第一次初步審核后，該項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)目稅費(fèi)4000多萬(wàn)元，經(jīng)進(jìn)一步的查證，該項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)目稅費(fèi)5500萬(wàn)元。
該公司在從收到稅務(wù)檢查通知到最后連續(xù)犯了幾個(gè)致命的錯(cuò)誤，一是收到稅務(wù)檢查通知時(shí)，沒有及時(shí)的請(qǐng)專人進(jìn)行賬務(wù)整理和稅務(wù)測(cè)算，該公司一直只是低價(jià)聘請(qǐng)了一個(gè)老會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理，整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)于完全真實(shí);二是對(duì)該次檢查的認(rèn)識(shí)程度不夠，該次檢查是該區(qū)級(jí)稅務(wù)局重點(diǎn)的對(duì)象，關(guān)系到該區(qū)稅務(wù)局下一步長(zhǎng)期工作開展的問(wèn)題，企業(yè)要想應(yīng)對(duì)該次檢查，必須先從內(nèi)部自身資料著手后再尋找外部支持;三是第一次初審后，該公司仍然未向稅務(wù)專家進(jìn)行房地產(chǎn)稅收政策方面的咨詢，在該公司內(nèi)部，無(wú)一人對(duì)房地產(chǎn)的整個(gè)稅收有個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，在初審結(jié)果出來(lái)后的后期審核過(guò)程中，該企業(yè)仍自行暴露了很多問(wèn)題，從而導(dǎo)致應(yīng)補(bǔ)稅款再行上升1000多萬(wàn)。連續(xù)幾次的錯(cuò)誤從而使得該次檢查讓企業(yè)付出了血的教訓(xùn)。針對(duì)目前稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的此項(xiàng)稅務(wù)清算工作，企業(yè)應(yīng)以下幾個(gè)步驟入手迎接檢查：
第一步：自行檢查已完工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資料及其他文本資料(主要指工程合同、銷售合同等文本資料)，測(cè)算按現(xiàn)行賬面數(shù)計(jì)算出的各項(xiàng)目稅款的應(yīng)交數(shù)和已交數(shù)，從而推出應(yīng)補(bǔ)數(shù)。根據(jù)測(cè)算出的結(jié)果和整體稅負(fù)情況考慮是否有必要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整;
第二步：若企業(yè)賬面處理和其他資料(稅務(wù)檢查不僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)資料，也會(huì)針對(duì)其他資料，如與工程相關(guān)的資料進(jìn)行延伸審核，必要時(shí)還會(huì)向其他有關(guān)單位或企業(yè)函證)存在一定的稅務(wù)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的實(shí)務(wù)方法見下述所舉例子;
[舉例]：某房地產(chǎn)公司以5000萬(wàn)元的價(jià)格取得土地后進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)，建造70000平方米的住宅房進(jìn)行銷售，相關(guān)的契稅的其他報(bào)建費(fèi)等費(fèi)用為600萬(wàn)元，建安及綠化、設(shè)計(jì)費(fèi)開發(fā)成本為6000萬(wàn)元，另有灰色支出300萬(wàn)元無(wú)法入賬，期間費(fèi)用為2000萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)為300萬(wàn)元，銷售收入為24000萬(wàn)元(收入中含有100套精裝房，每套住房裝修費(fèi)用為2萬(wàn))，項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10400萬(wàn)元，項(xiàng)目完成后，股東分紅3000萬(wàn)元，A方案按正常賬務(wù)處理核算，應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi)見下表，B方案：收入方面：精裝房的200萬(wàn)收入由房產(chǎn)公司、裝修公司、購(gòu)房者簽訂三方合同，并從購(gòu)房合同外單列，房產(chǎn)公司在收取該款時(shí)做為代收代付款處理，從而有效減少賬面收入，進(jìn)而減少計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的稅基;成本及期間費(fèi)用可從以下幾個(gè)方面同時(shí)著手;第一是增加建安成本。
由于該單位建安成本僅為857元，可在賬務(wù)及合同上提高至1200元左右(該單位成本仍舊在合理范圍內(nèi))，則總的可再提高2400萬(wàn)的建安成本，第二是期間費(fèi)用中只要和開發(fā)成本有掛構(gòu)的就記入到開發(fā)成本的間接費(fèi)用下，通過(guò)從期間費(fèi)用轉(zhuǎn)化到開發(fā)成本從而加大計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除薦，一般至少能從期間費(fèi)用轉(zhuǎn)200萬(wàn)到開發(fā)成本，第三是加大廣告費(fèi)，由于廣告費(fèi)的扣除限額為收入的8%，即可在稅前1920萬(wàn)元的廣告費(fèi)，則企業(yè)運(yùn)用該條政策，至少可再增加個(gè)1000萬(wàn)元的廣告費(fèi)，第四是300萬(wàn)元的灰色支出通過(guò)找其他合理票據(jù)的方式入到開發(fā)成本里，這樣開發(fā)成本的金額再增加300萬(wàn)元，B方案虛增的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)出款項(xiàng)時(shí)直接轉(zhuǎn)入到股東名下，若公司需要該筆資金周轉(zhuǎn)時(shí)，再以借款的形式借進(jìn)，股東分紅時(shí)則以還款的名義分紅，通過(guò)上述幾方面的操作后，A方案與B方案的具體稅費(fèi)應(yīng)繳數(shù)及比較情況見下表(不考慮印花稅、土地使用稅、副調(diào)基金)：
A方案與B方案應(yīng)交稅費(fèi)比較表
金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目A方案A方案計(jì)算過(guò)程B方案B方案計(jì)算過(guò)程差異=A-B
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加1332.00=24000*5.5520.90=23800*5.55.10
應(yīng)交土地增值稅2276.40=7588*3083.73=4279.1*30%992.67
應(yīng)交企業(yè)所得稅2241.23=6791.60*3385.47=3895.37*33%955.76
應(yīng)交個(gè)人所得稅600.00=3000*20%0.00600.00
合計(jì)6449.633890.102559.53
通過(guò)上述兩個(gè)方案稅費(fèi)比較表可以看出，B方案有效節(jié)稅2560萬(wàn)元，而且B方案經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，整體項(xiàng)目稅負(fù)仍可達(dá)到16%，符合整個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)，不會(huì)出現(xiàn)異常情況，若企業(yè)原采取積進(jìn)式方針，同時(shí)在外部條件允許的情況下，還可將稅負(fù)控制在13%左右(大于預(yù)征2個(gè)百分點(diǎn))，則還可避稅770萬(wàn)元。該步驟是整個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)，須操作人員對(duì)財(cái)務(wù)、稅收政策、稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查手段有一定的了解方可有效進(jìn)行。
第三步：若第二步無(wú)法得到有效的運(yùn)行的情況下，且企業(yè)賬面正常核算欠稅額較大時(shí)，方可采用此方式，即銷毀賬務(wù)資料，可以做成被盜等非正常狀況，并在相應(yīng)公安部門備案，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法正常實(shí)施檢查程序，但該種方法并不適合正常發(fā)展中的企業(yè)，是企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)的最后一種手段，按現(xiàn)行政策規(guī)定，在企業(yè)無(wú)法提供財(cái)務(wù)資料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收，土地增值稅的核定征收率為收入的1.5-2.5%，企業(yè)所得稅一般是按20%左右的毛利進(jìn)行核定，按照該種核定方式，則稅負(fù)會(huì)在12-14%左右。若企業(yè)真到了必須走這步的時(shí)候，則還需注意轉(zhuǎn)移資金，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)采取高核定方式，轉(zhuǎn)移資金從而達(dá)到加大稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅款時(shí)，一般都會(huì)關(guān)注企業(yè)的實(shí)際納稅能力，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)查稅的目的并不是想把企業(yè)逼進(jìn)死胡同，他的最關(guān)健目的只是想在合理范圍內(nèi)收取稅款，企業(yè)的存續(xù)才是稅款的來(lái)源。
另外，我們也要看到一點(diǎn)，雖然目前稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局對(duì)開發(fā)項(xiàng)目的清算工作勢(shì)頭較猛，但由于房地產(chǎn)的稅收大多是在地稅局，而我國(guó)的稅收是實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，即上級(jí)部門給稅務(wù)局下稅收任務(wù)指標(biāo)，每年在上一年的基礎(chǔ)遞增20%左右，稅收任務(wù)的完成情況也是地方政府和稅務(wù)局的重點(diǎn)考核指標(biāo)，牽涉到政府的具體績(jī)效考核，在這種體制下，稅務(wù)局會(huì)把每年的征收款控制在一定范圍內(nèi)，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的稅款更是稅務(wù)局的一個(gè)蓄水池，所以房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅務(wù)清算應(yīng)是一個(gè)逐慚、緩慢的過(guò)程，地方稅務(wù)局會(huì)故意把這個(gè)清算適當(dāng)延緩，這就給了我們更多的企業(yè)一個(gè)充裕的時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
在建的項(xiàng)目以及擬建的項(xiàng)目：在建的項(xiàng)目以及擬建的項(xiàng)目的稅收籌劃思路與上所舉例子一致，只不過(guò)是事后籌劃與提前籌劃的問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，提前籌劃比事后籌劃更為合理，更能有效的節(jié)約稅款，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)而言也會(huì)小得多。
■三、房地產(chǎn)公司自留商業(yè)房用于出租的稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)公司自留房屋轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的相關(guān)政策：企業(yè)所得稅，按國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)視同為銷售繳納所得稅;營(yíng)業(yè)稅，按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》解釋，應(yīng)不繳納營(yíng)業(yè)稅;土地增值稅，按國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)不計(jì)算繳納土地值稅。房屋出租稅收重點(diǎn)在于按租金收入繳納12%的房產(chǎn)稅，其他租賃收入無(wú)房產(chǎn)稅，因此，稅收籌劃應(yīng)從分解收入著手，具體實(shí)務(wù)操作見下例，[舉例]：某房地產(chǎn)公司將建造的20000個(gè)平方的商業(yè)用房轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)并用于出租，每平方米平均月租金收入40元，物業(yè)管理費(fèi)每平方米每月2元，全年租金收入960萬(wàn)元，全年物業(yè)管理費(fèi)收入48萬(wàn)元，A方案按一般核算方式進(jìn)行核算，B方案進(jìn)行一定的稅收籌劃，第一個(gè)分解收入的方法是將每月每平方40元的租金收入轉(zhuǎn)6元到物業(yè)管理費(fèi)收入中，全年可分解144萬(wàn)到物業(yè)管理費(fèi)收入中，第二個(gè)分解是將租金收入其中的200萬(wàn)分?jǐn)偟皆O(shè)備租賃中，比如空調(diào)及其他各種設(shè)備，分解后全年租金收入616萬(wàn)元，物業(yè)管理費(fèi)收入為192萬(wàn)元，設(shè)備租憑收入為200萬(wàn)元，總收入不會(huì)有所影響，仍舊是1008萬(wàn)元。
A方案與B方案應(yīng)交稅費(fèi)比較表
金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目A方案A方案計(jì)算過(guò)程B方案B方案計(jì)算過(guò)程差異=A-B
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加55.94=1008*5.55%55.94=1008*5.55%0.00
應(yīng)交房產(chǎn)稅115.2=960*12%73.92=616*12%41.28
合計(jì)171.14129.8641.28
■四、適合于集團(tuán)各公司的稅務(wù)籌劃方案
1.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅籌劃的思路在于控制計(jì)入賬面的收入和提高賬面的成本費(fèi)用，能不開票、能不計(jì)入收入的就盡量不計(jì)，充分了解稅法上收入的定義，尤其重點(diǎn)把握財(cái)務(wù)上不計(jì)收入但稅法上視同銷售收入納稅的情況，如非貨幣性交易、對(duì)外投資、分配實(shí)物資產(chǎn)給股東、收取的逾期押金等;在成本費(fèi)用核算上同樣需要充分了解稅收政策，明確各個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的稅前扣除限額，更要充分利用某些高額的稅前扣除限額，比如制藥行業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除限額為收入的25%，將灰色支出轉(zhuǎn)化為合法支出。通過(guò)收入與成本費(fèi)用的適度調(diào)整后，將稅負(fù)控制在最低;
2.工資收入個(gè)人所得稅的籌劃方案
以一年為一個(gè)期間，主要針對(duì)高層管理人員和中層管理人員，并假定高層管理人員為8人，每個(gè)每年平均為10萬(wàn)元工資，即每人每月8333元工資，中層管理人員20人，每人每年平均5萬(wàn)元工資，即每人每月4167元工資。
A方案：一般核算方式，即每人各月工資以工資表形式直接發(fā)放，則高層管理人員每人每月需由公司代扣代繳個(gè)人所得稅972元，全年高層人員共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅9.33萬(wàn)元(8人×972元×12個(gè)月)，中層管理人員每人每月需由公司代扣代繳個(gè)人所得稅260.00元，全年中層管理人員共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅6.24萬(wàn)元(20人×260元×12個(gè)月);
B方案：針對(duì)高層管理人員工資部分，每人每月以各種票據(jù)費(fèi)用報(bào)銷形式(包括收據(jù)及人個(gè)購(gòu)買的家庭日常開支票據(jù))報(bào)銷2000元，在當(dāng)月無(wú)票據(jù)的情況下可采取備用金形式支取，待以后用票據(jù)沖抵備用金，該部分費(fèi)用雖然在稅法上規(guī)定不能在企業(yè)所得稅前扣除，但一般情況不會(huì)計(jì)征個(gè)人所得稅，另外，在賬務(wù)上再體現(xiàn)為每月2000元采取年終以獎(jiǎng)金形式一次性發(fā)放，則高層管理人員工資收入每人每年應(yīng)由公司代扣代繳個(gè)人所得稅5350元，共計(jì)4.28萬(wàn)元;針對(duì)中層管理人員工資：賬務(wù)上再體現(xiàn)為每月1000元采取年終以獎(jiǎng)金形式一次性發(fā)放，則中層管理人員全年工資收入應(yīng)由公司代扣代繳5.11萬(wàn)元。
■五、管理人員工資性收入個(gè)人所得稅A方案與B方案稅費(fèi)成本比較
金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目A方案B方案可節(jié)約稅費(fèi)成本(A方案-B方案)
高層管理人員9.334.285.05
中層管理人員6.245.111.13
小計(jì)15.579.396.18
■六、通過(guò)上述整體籌劃后，在滿足上述假設(shè)條件的情況下，B方案共計(jì)可比A方案少繳2606.99萬(wàn)元的稅費(fèi)，給企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益。具體詳細(xì)的實(shí)務(wù)操作尚需在實(shí)務(wù)中進(jìn)一步完善，尤其注意其他資料與財(cái)務(wù)資料相吻合，做到依據(jù)充分，防范風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)操作中還需注意各種各種經(jīng)營(yíng)變化情況以及其他各部分的配合，同時(shí)隨時(shí)關(guān)注新政策、新環(huán)境的變化情況，不僅要占在高的角度做好稅收籌劃工作稅務(wù)籌劃是什么工作，還得隨時(shí)跟進(jìn)整個(gè)工作的進(jìn)展情況，關(guān)注細(xì)的環(huán)節(jié)。
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