小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的稅收籌劃來源：作者：卞玉洋日期：2008-03-25字號[ 大 中 小 ] 一、案例A企業(yè)是北京一家高科技技術(shù)服務(wù)的民營企業(yè)，注冊資金100萬元，為小規(guī)模納稅人，主要從事視頻監(jiān)控設(shè)備的研發(fā)和相關(guān)技術(shù)服務(wù)，該行業(yè)市場競爭比較激烈。A公司2006年研發(fā)出一款本行業(yè)具有先進水平的數(shù)字監(jiān)控產(chǎn)品，投放市場以來，深受用戶歡迎，可是，A企業(yè)專長在產(chǎn)品研發(fā)，不具備生產(chǎn)條件，便委托給B企業(yè)生產(chǎn)，B企業(yè)受托加工完成后，向A企業(yè)交貨并開具增值稅專用發(fā)票用于收取加工費，A企業(yè)回收產(chǎn)品后直接銷售給各地代理商或最終用戶，然后，由A企業(yè)向各地代理商或最終用戶開具普通發(fā)票。B企業(yè)是洛陽一家專業(yè)從事通信產(chǎn)品制造的國有生產(chǎn)企業(yè)，注冊資金 5 000萬元，為一般納稅人。B企業(yè)承接A企業(yè)的加工任務(wù)后，作為該企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)，在財務(wù)會計賬上不作為存貨管理，實物流轉(zhuǎn)僅作備查登記，加工完成后直接發(fā)送給A企業(yè)，并開具增稅專用發(fā)票。C類企業(yè)是A企業(yè)分布在全國各地的銷售代理商和最終用戶，多為增值稅一般納稅人。A企業(yè)將產(chǎn)品銷售給C類企業(yè)后，向C類企業(yè)開具工商業(yè)產(chǎn)（商）晶銷售普通發(fā)票，C類企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去后再向用戶開具增值稅專用發(fā)票，并按稅法規(guī)定繳納增值稅。
上述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動納稅環(huán)節(jié)存在以下問題：1.B企業(yè)開具增值稅發(fā)票用于收取加工費，因此應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅，而由于A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，B企業(yè)的增值稅發(fā)票所含進項稅額不能抵扣，因此，A企業(yè)認為B企業(yè)按含稅價開票等于A企業(yè)需多付加工費，遂與B企業(yè)在商談勞務(wù)費時提出應(yīng)按不含稅價結(jié)算，但是，B企業(yè)認為按不含稅價開票，因總價降低影響了其收益。2.由于A企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，而其各地的代理商和最終用戶多為增值稅一般納稅人，這樣一來，各地代理商和最終用戶對外銷售因進貨不能抵扣增值稅而承擔較大增值稅稅負，從而對這些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成嚴重影響。為此，各地代理商和最終用戶為尋求較大收益，與A企業(yè)反復交涉，提出降低售價或提供增值稅發(fā)票以彌補稅負增大帶來的損失，但是，這樣又降低了A企業(yè)的收益，雙方企業(yè)為此大傷腦筋。二、納稅籌劃為破解上述企業(yè)增值稅稅負不平衡難題，筆者參與了A企業(yè)與B企業(yè)、 C類企業(yè)關(guān)于增值稅的納稅籌劃案例。經(jīng)過進一步了解，A企業(yè)的這款新產(chǎn)品只是采用了該公司*7研制的一套監(jiān)控軟件增值稅稅收籌劃方法，其他的部件為通用計算機配件，A企業(yè)把這套監(jiān)控軟件和計算機配件組成一臺功能比較強大的監(jiān)控產(chǎn)品，目前，這款產(chǎn)品在業(yè)界技術(shù)較為先進，產(chǎn)品銷路前景廣闊，但受到增值稅問題的困擾，大大影響了該產(chǎn)品的商業(yè)推廣。
另據(jù)我國《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定：1.符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元（含）以下的。（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元（含）以下的。2.企業(yè)應(yīng)交增值=稅二銷項稅額-進項稅額。3. 小規(guī)模納稅人不能對外開具增值稅發(fā)票，取得的增值稅發(fā)票也不得抵扣進項稅額。經(jīng)過對比分析A企業(yè)、B企業(yè)、C類企業(yè)各自的實際情況和資源優(yōu)勢，綜合運用有關(guān)稅法條款，整體納稅籌劃方案如下。方案一：當預(yù)測該監(jiān)控產(chǎn)品市場銷售額在100萬元以上時，A企業(yè)應(yīng)及時向稅務(wù)部門申請一般納稅人認定，當A企業(yè)成為一般納稅人后，就有資格開具增值稅發(fā)票，這樣，不僅能夠滿足銷售代理商和最終用戶的增值稅抵扣要求，而且委托加工單位開具的增值稅發(fā)票所載明的稅額還可以抵減銷項稅額。如此一來，困擾A企業(yè)、B企業(yè)、C類企業(yè)的增值稅抵扣難題迎刃而解。此外，若A企業(yè)向國家有關(guān)部門申請成為軟件企業(yè)，可享受在2010年前對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。同時，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)還可享有企業(yè)所得稅方面的“免二減三”優(yōu)惠政策。
方案二：當預(yù)測該監(jiān)控產(chǎn)品市場銷售額在100萬元（含）以下時，A企業(yè)將此款產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給其產(chǎn)品加工單位 B企業(yè)，作為B企業(yè)一款自有產(chǎn)品，A企業(yè)將其原有的產(chǎn)品配件廠家介紹給 B企業(yè)，由B企業(yè)直接向他們采購監(jiān)控產(chǎn)品配件，然后，A企業(yè)將該產(chǎn)品核心部分監(jiān)控軟件作為無形資產(chǎn)以買斷使用權(quán)的形式讓給B企業(yè)使用，A企業(yè)依據(jù)B企業(yè)的產(chǎn)銷量按標準收取一定的技術(shù)使用費。這樣做，首先解決了 B企業(yè)增值稅抵扣問題，B企業(yè)可優(yōu)先選擇具有開具增值稅發(fā)票能力的配件商合作，既解決了自己增值稅抵扣問題，又促使配件商照章納稅，維護了國家稅收利益，同時，A企業(yè)收取技術(shù)使用費，只需繳納營業(yè)稅，無需再按產(chǎn)品繳納增值稅，從而減少了納稅負擔，這樣，使得A企業(yè)、B企業(yè)、國家三方都有利，達到多贏的局面。其次，由B企業(yè)向C類企業(yè)銷售產(chǎn)品，同時開具增值稅發(fā)票，C類企業(yè)在原商品售價不變的情況下，獲得了可抵扣的進項稅額，從而降低了增值稅稅負，對外銷售的積極性大大提高。例：A企業(yè)的該款監(jiān)控產(chǎn)品市場銷量為100臺，賣給C類企業(yè)每臺售價為10 000元，C類企業(yè)最終售價每臺12 000元，對外采購部件每臺4 000元，委托B企業(yè)加工，每臺加工費 1 000元，A企業(yè)增值稅稅率為6%，B企業(yè)、C類企業(yè)增值稅稅率為17%.按方案二，該監(jiān)控產(chǎn)品成為B企業(yè)的自有產(chǎn)品，B企業(yè)向配件商直接采購，每臺仍為4 000元，由采購商提供增值稅發(fā)票；A企業(yè)以每臺5 000元的標準向B企業(yè)收取軟件使用費，B企業(yè)仍以每臺 10 000元的價格向C類企業(yè)銷售，并出具增值稅發(fā)票；A、B、C企業(yè)增值稅稅率、該產(chǎn)品市場銷量、最終售價不變。
納稅籌劃前后各企業(yè)稅負、毛利對比分析如附表：經(jīng)過以上分析，不難看出：A、B、C企業(yè)總計毛利減少0.45萬元，各項稅收減少22.55萬元，綜合起來，各企業(yè)共增加收益22.10萬元。比較三類企業(yè)的綜合收益增值稅稅收籌劃方法，C類企業(yè)收益*5為 20.40萬元，其次是A企業(yè)，收益1.70萬元，B企業(yè)收益不變，可是，B企業(yè)在納稅籌劃過程中承擔的工作量最多，B企業(yè)可與A企業(yè)、C類企業(yè)商議通過適當改變產(chǎn)品定價方式對B企業(yè)收益給予一定補償，從而達到多方共贏目標。
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