稅收籌劃案例分析(節(jié)稅籌劃案例與實操指南)

;醫(yī)藥集團【作者簡介】陳夢潔(1995.12~),女,貴州人;貴州財經(jīng)大學(xué)碩士研究生;研究方向:公司理財一、引言(一)研究背景。在大背景下,國內(nèi)企業(yè)應(yīng)全面跟隨國家40.16%來源云南白藥的營業(yè)收入59.67%來源于商業(yè)銷售,1%不到。從主營產(chǎn)于工業(yè)銷售,其他收入僅占營業(yè)收入的的改革號召,以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線,正在面臨新醫(yī)改品構(gòu)成來看,工業(yè)產(chǎn)業(yè)(自制)的毛利率達到63.79%,其營業(yè)沖擊的國內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)們,應(yīng)大力開展適應(yīng)全新局勢的納稅籌收入在云南白藥的總營業(yè)收入中占比40.16%;而批發(fā)零售(藥品)的營業(yè)收入占比雖然達到59.67%,但是其毛利率僅劃活動,為企業(yè)創(chuàng)造股東財富最大化而努力。(二)研究目的與意義。1.研究目的。國內(nèi)的醫(yī)藥需求一直處于高速增長狀態(tài),僅只有8.17%。2.云南白藥集團有限公司涉稅概況。這有力地促進了醫(yī)藥業(yè)的蓬勃生長。利潤提升的同時也伴表1隨著應(yīng)納所得額的大幅上升。如果企業(yè)能夠合乎法律的前提下,對企業(yè)進行合理的稅收籌劃,可以使財務(wù)資源得到合理的利用,提高資金使用率。2.研究意義。納稅稅收籌劃對于每個企業(yè)來說都是很有必要的。如果能為企業(yè)制定一個合理且成功的稅收籌劃方案,節(jié)約納稅成本,提高企業(yè)資金利用率,幫助企業(yè)有一個更好的經(jīng)營發(fā)展,同時也能夠幫助企業(yè)進一步實現(xiàn)股東價值最大化。

二、公司概況(一)公司簡介。云南白藥是眾所周知的中華老字號品牌。早年就在云南省內(nèi)作為第一家上市公司成功上市,主要經(jīng)營有化學(xué)原料藥、化學(xué)藥制劑、中成藥、醫(yī)療器械等。1.云南白藥公司財務(wù)情況分析。云南白藥現(xiàn)在市值895億,股價86.02元。云南白藥2018年實現(xiàn)的總營收為267.082017年實現(xiàn)的總營收為243.15億元,2018年跟去年同億元,期相比凈增23.94億元,有明顯的增幅,為9.84%。2018年云南白藥實現(xiàn)的利潤總額為38.26億元,與去年同期的增值稅項目期末余額155640674.24期初余額54744682.90企業(yè)所得稅237407674.79200554973.90個人所得稅2817539.736358298.36城市維護建設(shè)稅11276113.993839150.94房產(chǎn)稅2659667.392601689.55土地使用稅1625446.741625446.68印花稅1441356.961513641.01消費稅2750.3717935.80營業(yè)稅車船稅70.00415.00480.00教育費附加4836380.391631203.50地方教育費附加3224731.081222486.91環(huán)境保護稅合計665.71420933416.39274110059.55從云南白藥有限公司的年報中可知,該公司目前占比較36.22億元相比,2018年凈增了2.04億元,也有明顯的增幅為5.64%。

稅收籌劃案例分析(節(jié)稅籌劃案例與實操指南)

高的稅種如表1所示。2018年云南白藥合計納稅額為420933416.39元同時企業(yè)的稅負率是1.58%,2017年的合通過年報查詢得知云南白藥利潤高的業(yè)務(wù)有藥品和健康產(chǎn)品等。藥品2018年營收45.3億,同比2017年漲幅為計納稅額為274110059.55,企業(yè)稅負率為1.13%。2018年的云南白藥,企業(yè)所得稅金額為237407674.79元,占比2.98%;而健康產(chǎn)品的營收為44.66億,同比2017年,有一定的漲幅,為4.54%。如果只看這兩塊業(yè)務(wù)相比,營收增長的56.4%;增值稅155640674.24元,占其總額的比例為36.96%??梢娺@兩個稅種是占云南白藥應(yīng)納稅額中很大的速度是比較慢的。在藥品業(yè)務(wù)這塊業(yè)務(wù),營收是45.3億,同比2017有2.98%的漲幅。健康產(chǎn)品業(yè)務(wù)的營收為44.66億,這會對稅負的比較分析造成一定影響。所以進行對云南白與2017年的同比增長幅度為4.54%。中藥資源營收13.66億,同比增長20.03%。云南白藥集團有限公司從行業(yè)來看,Industrial&ScienceTribune2019(18)21比例。由于全國地域不同會導(dǎo)致醫(yī)藥行業(yè)的稅負率有差距,藥縱向比較,可以發(fā)現(xiàn)近兩年企業(yè)的總稅負率,有慢慢在增長的傾向。

所以才有了一定的操作空間對其進行稅收籌劃。·113·產(chǎn)業(yè)與科技論壇2019年第18卷第21期(二)云南白藥公司納稅籌劃分析。1.云南白藥的增值稅的籌劃空間。從表1可知,云南白藥增值稅的占比為36.96%,占有較大比重,僅次于企業(yè)所得稅,所以其增值稅存在較大的籌劃空間。企業(yè)的增值稅計入的科目不屬于企業(yè)的收入或成本,所以增值稅的變動不會影響企業(yè)的利潤。企業(yè)的確很有必要對增值稅進行籌劃,一是2018年需要繳納增值稅約為660等額支付。直接收款方式,萬元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加約為79萬元。2108合計應(yīng)繳納增值稅和城建及教育費附加的總額約為739萬元。第二種若視為兩期等額付款,即2018年支付63458944.342019年支付剩余款項。2019年后,銷售貨物的增值稅稅元,選擇采購對象對于增值稅有很明顯的影響。企業(yè)在一般的率為13%。企業(yè)應(yīng)于2018年的增值稅約為330萬元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加約為39萬元。2019年繳納增值稅生產(chǎn)經(jīng)營的采購環(huán)節(jié)中,一般會面對兩種供貨商。一般納稅約為250元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加約為30萬元。人供貨商的好處很明顯在于可以開具專用的增值稅專票,以2019年以后改為13%了。

稅收籌劃案例分析(節(jié)稅籌劃案例與實操指南)

而小前適用稅率是17%(16%),兩年合計應(yīng)繳納增值稅和城建及教育費附加的總額約為6500萬元。二者相較,分期收款方式可以少交稅規(guī)模納稅人就沒有這樣的待遇。二是從選擇農(nóng)產(chǎn)品的收購870514.56元,這種方式,企業(yè)可以把當年的稅務(wù)成本遞延對象方面。其下轄的子公司每年會收購很多中藥材原料,為了生產(chǎn)中成藥,而中草藥屬于初級的農(nóng)產(chǎn)品,適用于11%(現(xiàn)到以后期間,從而降低企業(yè)稅收成本同時也提高公司的現(xiàn)在是9%)的低稅率,或者免交增值稅。三是不同的結(jié)算方式也會有一定的影響,發(fā)生時間的不同會影響收入的確認時間,會對其產(chǎn)生影響的還有銷售的結(jié)算方式。2.云南白藥的企業(yè)所得稅籌劃空間。根據(jù)國家政策,云南白藥享受國家政策規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策是規(guī)定按15%征收企業(yè)所得稅。子公司均享受西部大開發(fā)稅收金流。(二)企業(yè)所得稅的納稅籌劃。一是利用稅收優(yōu)惠政策,對其進行稅收籌劃。云南白藥享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策,減按15%征收企業(yè)所得稅。二是通過種植中藥材進行稅收籌劃。規(guī)定從事中藥材種植的所得免征企業(yè)所得稅。云南白藥的其中一家子公司是藥品制造公司。該公司可以通過種植中藥材一方面滿足自身需求,另一方面通過銷售中藥優(yōu)惠,按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。

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還有些子公司均享受高新技術(shù)企業(yè)貸稅收優(yōu)惠,按15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。材的費用的歸集幫助母公司分擔一部分業(yè)務(wù)招待費和廣告另外,云南白藥現(xiàn)階段的主營業(yè)務(wù)以藥械的零售與批發(fā),主定可以采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法對企業(yè),要經(jīng)營包括了不同的藥品和醫(yī)療器械等。費。三是固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法明確規(guī)云南白藥并不符合條件,所以不能采取這個方法來減輕稅三、云南白藥公司納稅籌劃方案(一)云南白藥的增值稅的納稅籌劃。由云南白藥年報負。另一個不同的思路就是對于大修理支出的籌劃。固定顯示,其前五名供應(yīng)商采購情況表可得知,云南白藥的2018年的前五名供應(yīng)商,采購額為1834970633.64元,占來其資本化支出和費用化支出。資本化支出在當期是不能被扣1是小規(guī)模納年度采購總額的9.94%。云南白藥在采購時,2是雖為小規(guī)模納稅人但可以進行申請代開增值稅專稅人,出。而關(guān)于修理后固定資產(chǎn)使用壽命的規(guī)定,經(jīng)過修理的固3是一般納稅人的三家可以選擇。選擇1時,進項稅用發(fā)票,額1834970633.64×13%,約為兩億三千多萬元。而選擇2時:進項稅額1834970633.64×3%,約為五千五百多萬元。

選擇3時進項稅額=0。盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)資產(chǎn)是需要維護和更新的,在這方面的支出一般可以分為是除的,需要在以后的期間內(nèi)進行攤銷。費用化支出在當期支定資產(chǎn)壽命要延長二年以上。所以云南白藥在固定資產(chǎn)進行大修理時稅收籌劃案例分析,可以選擇費用化,當期減少多應(yīng)納稅所得額可以有抵稅效果;選擇資本化,就分期抵扣應(yīng)納稅所得額。四、結(jié)語本文通過解讀宏觀背景和國家頒發(fā)的相應(yīng)政策,并結(jié)合了商,是對企業(yè)比較有好處的。另外,我國現(xiàn)行法規(guī)中的優(yōu)惠云南白藥集團有限公司的財務(wù)現(xiàn)狀和納稅情況,通過文獻研究政策,比如有增值稅一般納稅人購進免稅的農(nóng)產(chǎn)品,或者是小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品。表2是云南白藥的前五大客戶法和圖表法,具體分析了在對于增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌信息表。也應(yīng)該滿足稅法和會計上的相關(guān)規(guī)定以籌劃方案設(shè)計的同時稅收籌劃案例分析,表2公司前5大客戶資料及做好各個方面的考慮,使該方案具有可行性。企業(yè)實施了相序號客戶名稱銷售額(元)占年度銷售總額比例.59客戶A1226917888.672795969611.292.98客戶B345合計劃下,為企業(yè)制定了一個合理的稅收籌劃方案。但在進行稅收應(yīng)的適合企業(yè)的稅收籌劃方案,為企業(yè)節(jié)約納稅成本、提高資金使用率和推動相關(guān)業(yè)務(wù)的展開具有很大的意義。

客戶C客戶D521017125.221.95【參考文獻】570863055.132.14[1]陳怡.基于會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究[J].經(jīng)營客戶E———457822123.151.713572589803.4613.382016:30~49管理者,[2]何鳴昊,何燕,楊少鴻.企業(yè)稅收籌劃[M].北京:企業(yè)管2003理出版社,主要客戶其他情況說明:無從前五名銷售客戶的情況表可以看出,客戶A的銷售額是排名第一的,所以以此為例,即2018年,云南白藥與客戶A[3]譚光榮.戰(zhàn)略稅收籌劃研究[M].長沙:湖南大學(xué)出版2007社,一共發(fā)生銷售額126917888.67元。經(jīng)過計算得出云南白藥按產(chǎn)品分類的加權(quán)平均毛利率為30.61%。據(jù)此,以下有[4]董學(xué)良.醫(yī)藥制造業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].廈門大學(xué),2008兩種結(jié)算方式:第一種是直接付款方式,第二種是視為兩期2013,4會,·114·[5]徐愛敏,范欽亮.制藥企業(yè)納稅籌劃問題探討[J].綠色財Industrial&ScienceTribune2019(18)21

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