所謂稅收籌劃的風險，是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化。在我國，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識形態(tài)、政策變動等主客觀因素的存在，必然蘊涵著較大的風險。
稅收籌劃 一、風險來源分析
“凡事預則立，不預則廢。”納稅籌劃作為一項與企業(yè)經(jīng)濟活動息息相關的經(jīng)濟決策，具有極強的目的性、籌劃性，它主要建立在對現(xiàn)行及未來稅收政策合理預期的基礎上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運作模式以及新項目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費用攤銷方法、存貨計價方法等細節(jié)方面的問題稅收籌劃的基本方法有哪些，是一項極其嚴謹細致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風險來源，方可防患于未然。綜合分析其風險主要來源于內(nèi)外兩個方面。
1、經(jīng)營風險。經(jīng)營風險是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術變化等引起的種種風險，表現(xiàn)在經(jīng)營失敗和財務風險兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對企業(yè)未來經(jīng)濟活動的合理預期上，如果基礎發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢必受到重要影響。如：利用財務杠桿效應而確定利息費用節(jié)稅籌劃，可能會因為利率或企業(yè)資金面的情況變化，導致企業(yè)背上沉重的財務負擔，從而形成對企業(yè)利潤的侵蝕。它對納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。
2、政策風險。納稅籌劃建立對現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預期基礎上，則政策性變化勢必對納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設房地產(chǎn)項目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。
3、意識形態(tài)風險。意識形態(tài)風險是指征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識所引起的風險。表現(xiàn)在兩個方面：一是嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，在實務操作中，企業(yè)負責人往往對納稅籌劃報有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應的方案具有較大的稅務機會成本；二是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性稅收籌劃的基本方法有哪些，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果稅務機關與納稅人在對稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認定稅收籌劃的具體實施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應的目標，一些“打擦邊球”的做法，有可能被稅務機關視為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
不同的風險來源決定著風險類型，也決定風險的大小及防范管理模式。針對上述納稅籌劃過程中存在的主要風險類型，結合納稅籌劃本身的預期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風險管理概念，一稅通認為應重點從以下幾個方面來確定風險管理模式和方法。
二、納稅籌劃風險管理模式
按照現(xiàn)代風險管理概念及理論，實務中，根據(jù)企業(yè)實際情況，通過對納稅籌劃風險識別、評估和分析，可以將稅收籌劃風險管理基本模式分為三種：風險減低、風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移。
1、風險減低。風險減低是指那些用以使風險程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風險損失的程度，包括風險的事前、事中和事后控制。稅收籌劃的前瞻性特點決定了納稅籌劃風險控制應采取事前風險防范，事中、事后的控制往往效果較差或偏離原有目標和思路。
2、風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。這實際是不作為的一種思路，是避免風險最徹底的方法，但適用范圍小。因為企業(yè)不能因噎廢食，為避免風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
3、風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是將風險轉(zhuǎn)嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)移。譬如在聯(lián)建的房地產(chǎn)項目中，可通過聯(lián)建協(xié)議在一定程度上轉(zhuǎn)移城鎮(zhèn)土地使用稅等風險。
三、風險防范和管理
納稅籌劃的風險會給企業(yè)的經(jīng)營和財務帶來很大的危機，所以對其進行防范與管理是非常必要的，可從四個方面對其進行防范和管理。
1、提高稅收籌劃風險防范意識，增強溝通與協(xié)調(diào)。
企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。另外，由于無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷權力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增強風險防范意識，注意稅務風險的控制外，還應密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務部門的認可，盡量降低風險，爭取最大的收益。
2、及時、全面地掌握稅收政策動態(tài)。
稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細則會根據(jù)經(jīng)濟運行情況進行適度調(diào)整，如個人所得稅中利息稅稅率的調(diào)整等。而且稅務管理細則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。這些都要求籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟動態(tài)，合理預期稅收政策及其變動，科學準確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預見性和準確性。
3、綜合衡量籌劃方案，降低風險。
好的籌劃方案應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對按體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風險隱藏因素。
4、合理把握風險與收益的關系。
籌劃方案的好壞不僅要關注其最終的節(jié)稅效果，而且必須時刻關注風險變化情況并進行全方位監(jiān)控，時刻進行成本效益比較。如果方案的風險成本、實施成本超出了收益，則應根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行狀況適時對方案進行優(yōu)化或放棄。
總之，稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。實際工作中，企業(yè)以追逐利潤最大化為目標，因此實現(xiàn)稅務成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標。然而，風險與收益永遠是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在政策性、意識形態(tài)等方面因素帶來的風險。一項成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風險蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源，增強企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭的大潮中立于不敗之地。現(xiàn)在社會各界已逐漸意識到納稅籌劃的重要性，作為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一把“雙刃劍”，在任何時候，我們都要充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，防患于未然。
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