為了進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，國務院決定全面實施增值稅轉型改革，修訂了《增值稅暫行條例》及其實施細則，并且從2009年1月1日起施行。
此次增值稅改革的內容主要包括：一是允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅進項稅額；二是取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策；三是將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人的銷售額認定標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，同時，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%；四是將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％；五是與《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則相銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；六是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和稅收征管需要，對部分條款進行補充或修訂。
筆者通過舉例的方式，對新條例下增值稅的納稅籌劃進行分析。
一、購入固定資產(chǎn)的納稅籌劃
稅法依據(jù)：從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進機器設備所含的增值稅進項稅額，未抵扣完的部分可以結轉到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內。
籌劃思路：由于新購進機器設備所含的增值稅進項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進機器設備的時間，以盡量晚繳增值稅。
例1：甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個月。2009年4月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為83萬元。2009年5月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為100萬元。甲企業(yè)欲在2009年4月或5月購買一臺價值為100萬元（不含增值稅）的設備來擴大生產(chǎn)，購買當月即可投入使用，預計生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進設備當月起3個月后即可對外銷售并實現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下：
方案一：2009年5月購進設備
2009年4月應納增值稅=100－83＝17（萬元）
2009年5月應納增值稅＝100－100－100×17%＝－17（萬元）。本月不繳增值稅，17萬元的增值稅進項稅額留待以后月份抵扣。
方案二：2009年4月購進設備
2009年4月應納增值稅＝100－83－100×17%＝0（萬元）
2009年5月應納增值稅＝100－100＝0（萬元）
由此可見，2009年4月方案二比方案一少納增值稅17萬元（17－0），雖然方案二在2009年4月就支出了117萬元（100+100×17%）購進設備，比方案一早支出了1個月，但是同樣也會提前1個月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。
二、納稅人身份確定的納稅籌劃
稅法依據(jù)：增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率一般為17%；銷售或者進口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
籌劃思路：增值稅一般納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計人產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。我們可通過比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來做出納稅人身份的選擇。
例2：甲飼料銷售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額為100萬元（不含增值稅），會計核算制度比較健全增值稅稅收籌劃方法，符合轉化為增值稅一般納稅人的條件，適用13%的增值稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購人飼料70萬元（不含增值稅）。其納稅籌劃方案如下：
方案一：仍作為增值稅小規(guī)模納稅人
應納增值稅＝100×3％＝3（萬元）
應納城建稅及教育費附加＝3×（7%+3%）＝0.3（萬元）
現(xiàn)金凈流量＝含稅銷售額－含稅購進金額－應納增值稅－應納城建稅及教育費附加－應納企業(yè)所得稅＝1OO×（1+3%）－70×（1+13%）－3－0.3[100－70×（1+13%）－0.3]×25%＝15.45（萬元）。
方案二：申請成為增值稅一般納稅人
應納增值稅＝1OO×13%－70×13%＝3.9（萬元）
應納城建稅及教育費附加＝3.9×（7%+3%）＝0.39（萬元）
現(xiàn)金凈流量＝含稅銷售額－含稅購進金額－應納增值稅－應納城建稅及教育費附加－應納企業(yè)所得稅＝1OO×（1+13%）－70×（1+13%）－3.9－0.39－（100－70－0.39）×25%＝22.2075（萬元）。
由此可見，方案二比方案一多獲現(xiàn)金凈流量6.7575萬元（22.2075－15.45）。因此，企業(yè)應當選擇方案二。
三、是否分別核算的納稅籌劃
稅法依據(jù)：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；②財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。納稅人兼營非增值稅應稅項目的增值稅稅收籌劃方法，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
籌劃思路：既然上述兩種行為未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額，那么，企業(yè)在分別核算導致成本過高的情況下，通過綜合權衡，可以選擇不分別核算，以降低總支出。
例3：甲超市是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月共銷售商品10萬元（含增值稅），同時甲超市對外提供職業(yè)介紹服務，取得收入5萬元。甲超市因人員有限，未對兩項業(yè)務分別核算。稅務機關在核定時，將商品銷售額核定為9萬元，將職業(yè)介紹服務收人核定為6萬元。若甲超市增加人員分別核算，則需要多支出人員工資等2000元。其納稅籌劃方案如下：
方案一：分別核算
應納稅額＝10÷（1+3%）×3%+5×5%＝0.541（萬元）。
應納城建稅及教育費附加＝0.541×（7%+3%）＝0.0541（萬元）。
工資等多支出額＝0.2（萬元）
稅費支出額合計＝0.541+0.0541+0.2＝0.7951（萬元）
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