稅收籌劃成本及規(guī)避
一、稅收籌劃成本
稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)稅和避稅的目的，但籌劃方案的制定、實(shí)施往往需要付出一定的成本，這就是稅收籌劃成本。在選擇籌劃方案時(shí)，不能只考慮稅負(fù)的降低而忽略了稅收籌劃所引起的相關(guān)成本。稅收籌劃成本包括設(shè)計(jì)成本、機(jī)會(huì)成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。
1、設(shè)計(jì)成本。稅收籌劃是一項(xiàng)高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)對(duì)籌劃人員多個(gè)方面均有較高要求：
首先，籌劃人員必須對(duì)稅收政策法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。對(duì)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估；對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理*認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，以確保稅收籌劃提供的納稅方案可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
其次，籌劃人員又必須熟悉國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。因此，籌劃人員必須具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,做出最有利的決策。
另外，稅種的多樣性、政策的動(dòng)態(tài)性、企業(yè)的差別性和企業(yè)要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通能力、文字綜合能力、營(yíng)銷能力等，在充分了解籌劃對(duì)象基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和專業(yè)判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或籌劃建議。
2、機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃過程本身是一個(gè)決策過程,即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案,但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。同時(shí)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、銷售方式、財(cái)務(wù)管理方式的要求會(huì)限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生影響，因此形成機(jī)會(huì)成本。
3、管理成本。很多稅收籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作,與此同時(shí),籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生,這些就是稅收籌劃方案的實(shí)施管理成本。
首先，如果稅收籌劃在方案設(shè)計(jì)上要求企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、設(shè)立分公司等方式來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，那就要考慮增加的管理成本。
其次，就方案的可操作性而言，有的方案在籌劃過程中為了利用政策規(guī)定的特例，就需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和方式符合政策規(guī)定的要求，如果這些操作是很難實(shí)現(xiàn)，實(shí)踐會(huì)導(dǎo)致其他支出，或是容易被員工所忽視，那就會(huì)相應(yīng)增加方案實(shí)施需要的成本。
4、風(fēng)險(xiǎn)成本。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，現(xiàn)行的法律、法規(guī)還不完善，稅法變化的頻率較快，增加了納稅人經(jīng)營(yíng)結(jié)果的不確定性。一個(gè)合法有效的稅收籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，二是各類稅收政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個(gè)籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，而且依次遞升。相對(duì)來(lái)說(shuō)，稅收政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性國(guó)家會(huì)及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的文件加以修補(bǔ)，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率不同國(guó)家會(huì)在政策環(huán)境成熟時(shí)進(jìn)行稅制改革來(lái)減少這類差異，所以第二個(gè)前提存在的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)；稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向是國(guó)家實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一部分，政策往往有延續(xù)性，而且一部分政策在出臺(tái)時(shí)就明確其實(shí)施期限，便于在方案設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行衡量。利用稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向進(jìn)行籌劃是稅收籌劃的考慮，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)最小。
二、稅收籌劃成本的規(guī)避
1、稅收籌劃應(yīng)正確區(qū)分不同性質(zhì)的籌劃成本
稅收籌劃成本有的可以通過一定方式避免,有的則是在稅務(wù)籌劃中必然發(fā)生。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的籌劃成本,針對(duì)其特點(diǎn)采用不同的規(guī)避方式。對(duì)于隨稅收籌劃必然要發(fā)生的籌劃成本,雖然無(wú)法避免其產(chǎn)生,但可以降低其成本。稅收籌劃是一個(gè)巨大的行業(yè),稅收籌劃不僅要看企業(yè)稅負(fù)的降低程度,還應(yīng)注重稅收籌劃的有效性,稅收籌劃的成本就是影響其有效性的主要因素。
2、稅收籌劃要講究成本效益
講究成本效益是經(jīng)濟(jì)工作的一條基本原則。在稅收籌劃工作中講究成本效益是指應(yīng)考慮籌劃的成本及效益，如果通過稅收籌劃產(chǎn)生的效益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進(jìn)行籌劃，否則就沒有必要進(jìn)行籌劃。有效稅收籌劃就是稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益大于其相應(yīng)成本的稅收籌劃行為。成本效益原則應(yīng)該貫穿于稅收籌劃的全過程。
3、稅收籌劃要確定重點(diǎn)對(duì)象
重點(diǎn)籌劃是指針對(duì)企業(yè)需要繳納的主要稅種進(jìn)行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80%以上，這些稅種一般包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、土地增值稅等。對(duì)于重點(diǎn)籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。
稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。需要納稅人通過對(duì)自身應(yīng)稅行為預(yù)見性的安排來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)、全面而又長(zhǎng)期的規(guī)劃。稅收籌劃不僅僅是稅務(wù)籌劃人員、財(cái)務(wù)部門的事，需要企業(yè)所有部門、所有人員步調(diào)一致，共同行動(dòng)，才能完成；同時(shí)稅務(wù)籌劃還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，盡早獲取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，達(dá)到事半功倍的效果。
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