企業(yè)稅收籌劃方案(企業(yè)所得稅籌劃方案)

精品文檔精品文檔精品文檔公司公司稅收籌備方案作為眾多獨(dú)立公司的會(huì)合體，公司公司稅收籌備途徑有很多。通過(guò)各樣途徑所要達(dá)到的目標(biāo)主要有兩個(gè)：第一，減少應(yīng)納稅所得額以降低稅負(fù)。第二，充分理解并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負(fù)。對(duì)現(xiàn)代公司來(lái)說(shuō)，具有超前性、目標(biāo)性和全局性的稅收籌備如果運(yùn)用適合，必然會(huì)給公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略帶來(lái)長(zhǎng)期而深遠(yuǎn)的影響，這一點(diǎn)關(guān)于資本存量大、盤活調(diào)動(dòng)靈活的公司公司來(lái)說(shuō)，更加具有現(xiàn)實(shí)意義。一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌備稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較為常有的方式有前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種，前轉(zhuǎn)是通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格將部分稅收向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者，后轉(zhuǎn)是通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)將部分稅收向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素是供求彈性。商品的供求彈性反應(yīng)了商品的供給、需求數(shù)量對(duì)于價(jià)格升降作出反響的靈敏程度。當(dāng)需求完全無(wú)彈性時(shí)，稅負(fù)全部前轉(zhuǎn)，生產(chǎn)者稅收負(fù)擔(dān)為零，消費(fèi)者幾乎肩負(fù)全部稅負(fù)；當(dāng)需求完全有彈性時(shí)，稅負(fù)可能會(huì)全部后轉(zhuǎn)，最終由生產(chǎn)要素提供者肩負(fù)，否則稅負(fù)完全由生產(chǎn)者自己肩負(fù)；當(dāng)需求富有彈性時(shí)，稅負(fù)只能更多向后轉(zhuǎn)嫁而落在生產(chǎn)者身上；當(dāng)需求缺乏彈性時(shí)，稅負(fù)更多地向前轉(zhuǎn)嫁由消費(fèi)者肩負(fù)；當(dāng)供給完全無(wú)彈性時(shí)，稅負(fù)會(huì)全部后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己肩負(fù)；當(dāng)供給完全有彈性時(shí)，稅負(fù)會(huì)全部實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)，最終由消費(fèi)者肩負(fù)；當(dāng)供給富有彈性時(shí)，稅負(fù)會(huì)大部分向前轉(zhuǎn)嫁，更多地由消費(fèi)者肩負(fù)；當(dāng)供給缺乏彈性時(shí)，稅負(fù)將由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己肩負(fù)；當(dāng)需求彈性大于供給彈性時(shí)，稅負(fù)會(huì)更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己肩負(fù)；當(dāng)需求彈性小于供給彈性時(shí)，稅負(fù)容易前轉(zhuǎn)，更多地由消費(fèi)者肩負(fù)。

公司公司的若干公司在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上都能夠看作中間商，中間商應(yīng)能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的供求彈性。別的，影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素還包括市場(chǎng)構(gòu)造、課稅范圍、計(jì)稅方法、稅種、市場(chǎng)期以及課稅商品的性質(zhì)。課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁；從量計(jì)稅，由于稅額不受價(jià)格變動(dòng)影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價(jià)計(jì)稅，由于稅額隨價(jià)格的升降而波動(dòng)，稅收轉(zhuǎn)嫁容易。商品課稅容易轉(zhuǎn)嫁，與商品價(jià)格關(guān)系不大的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅往往難以轉(zhuǎn)嫁；即期市場(chǎng)難以通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，短期市場(chǎng)能夠通過(guò)調(diào)整價(jià)格部分實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而長(zhǎng)期市場(chǎng)則能夠通過(guò)價(jià)格變動(dòng)把大多數(shù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。一般認(rèn)為，在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，稅收短期內(nèi)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，但從長(zhǎng)期來(lái)看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個(gè)生產(chǎn)者會(huì)形成整個(gè)行業(yè)的提價(jià)力量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；在壟斷競(jìng)爭(zhēng)條件下，單個(gè)生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差別性對(duì)價(jià)格進(jìn)行適合調(diào)整，稅負(fù)引向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但只能部分轉(zhuǎn)嫁；在寡頭壟斷條件下，可通過(guò)提高價(jià)格將大多數(shù)稅負(fù)前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；在完全壟斷條件下，也能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但轉(zhuǎn)嫁量及轉(zhuǎn)嫁方式要視產(chǎn)品的需求彈性大小決定。二、轉(zhuǎn)讓訂價(jià)籌備稅收具有的特殊的調(diào)節(jié)作用客觀上為適用不同稅率水平的關(guān)系公司之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)創(chuàng)造了條件。

關(guān)系公司之間既能夠采取改變零部件或產(chǎn)成品的銷售價(jià)格的方法來(lái)影響產(chǎn)品成本和利潤(rùn)，也能夠采取在關(guān)系公司之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣及傭金的方法來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，能夠采取改變關(guān)系公司之間固定財(cái)產(chǎn)購(gòu)買價(jià)格和使用期限的方法來(lái)影響產(chǎn)品成本和利潤(rùn)水平，還能夠采取提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等方法來(lái)影響關(guān)系公司的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。自然，進(jìn)行這種籌備的前提條件是公司內(nèi)部各納稅公司適用稅率存在差別，只有這樣，才有可能通過(guò)關(guān)系公司之間的磋商通過(guò)提高售價(jià)或降低售價(jià)來(lái)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)向適用低稅率的公司或處在免稅期的公司。從法律角度看，公司間轉(zhuǎn)讓訂價(jià)是合法的?？墒沁\(yùn)用轉(zhuǎn)移訂價(jià)必須是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律的一定限度內(nèi)進(jìn)行，不可任意調(diào)整價(jià)格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī)定，關(guān)系公司間的交易應(yīng)按獨(dú)立公司間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。因此，采用轉(zhuǎn)移訂價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行且有充分的原因支持。三、租借減稅籌備公司公司最適用于租借減稅稅收籌備。關(guān)于出租一方來(lái)說(shuō)，公司收取租金實(shí)現(xiàn)了獲利的目的；對(duì)承租一方來(lái)說(shuō)，公司擁有最正確資本籌措渠道，可減少一次性巨額投資壓力的同時(shí)達(dá)到節(jié)稅目的。

當(dāng)出租人和承租人屬同一利益公司時(shí)企業(yè)稅收籌劃方案，巧用租借通過(guò)出租固定財(cái)產(chǎn)進(jìn)行固定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，將財(cái)產(chǎn)直接公然地從一個(gè)公司轉(zhuǎn)給另一個(gè)公司，再配合租金的支付來(lái)平衡公司公司內(nèi)部的利潤(rùn)水平，便能夠順利實(shí)現(xiàn)減稅。至于租金的支付方式，公司能夠根據(jù)實(shí)際情況在簽訂合同時(shí)雙方共同商議來(lái)靈活確定租金支付的方式。承租公司可從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，避免資本支付時(shí)間過(guò)于集合而選擇租金平衡支付，使利潤(rùn)在各年度平均分派，減少個(gè)業(yè)的利潤(rùn)水平，進(jìn)而減少稅負(fù)。而且國(guó)家相關(guān)現(xiàn)行政策規(guī)定，租借設(shè)施的租借期限參照國(guó)營(yíng)公司固定財(cái)產(chǎn)折舊年限確定，租借所需租借費(fèi)首先用該項(xiàng)設(shè)施提取出折舊基金等公司自有資本支付，公司由于生產(chǎn)需要臨時(shí)租借的少量機(jī)器設(shè)施所付租借費(fèi)能夠從成本中列支。因此，公司也能夠利用國(guó)家政策規(guī)定通過(guò)租借來(lái)節(jié)儉投資成本企業(yè)稅收籌劃方案，使利益公司的稅負(fù)較低。需要說(shuō)明的是，利用租借來(lái)減少稅負(fù)主要指的是經(jīng)營(yíng)租借而非融資租借。關(guān)于經(jīng)營(yíng)租借，承租方租入設(shè)施后對(duì)財(cái)產(chǎn)及未來(lái)應(yīng)付租金未反應(yīng)在財(cái)產(chǎn)欠債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租借費(fèi)用反應(yīng)在每期的損益表中，因此經(jīng)營(yíng)租借既給公司減少了稅負(fù)，又為企業(yè)籌集到表外資本知足了投資或擴(kuò)大生產(chǎn)能力的需要。關(guān)于融資租借，由于其會(huì)計(jì)辦理要求確認(rèn)租借財(cái)產(chǎn)和租借欠債，作為一種表內(nèi)籌資方式，融資租借會(huì)給承租人帶來(lái)不利的影響。

因此，公司應(yīng)充分利用公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中關(guān)于租借的規(guī)定，盡量避免被認(rèn)定為融資租借。四、融資拆借籌備不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。在所有的籌資方式中，貸款的資本成本最低。而在不同的貸款方式中，公司間拆借資本的效果由于最大限度增加公司的稅后利潤(rùn)和最大幅度減少公司的稅收負(fù)擔(dān)而優(yōu)于金融機(jī)構(gòu)貸款。所有的籌資方式都有資本成本，都波及怎樣還本付息、怎樣計(jì)算成本及怎樣將費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯?wèn)題。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資本成本最低。通過(guò)貸款，公司在很短的時(shí)間內(nèi)即能夠籌集到所需資本，而且投財(cái)產(chǎn)生利潤(rùn)后，出資機(jī)構(gòu)也要肩負(fù)一定的稅收，即公司送還利息后，公司的利潤(rùn)有所降低，特別是稅前還貸，使公司的稅負(fù)實(shí)際上大大地降低了。不同的貸款方式能夠使公司的獲利水平和稅負(fù)水平不同。公司能夠根據(jù)實(shí)際情況比較并選擇對(duì)自己最為有利的籌資方式，降低資本成本，獲取更大利潤(rùn)。對(duì)照而言，金融機(jī)構(gòu)計(jì)算利息方法比較穩(wěn)定，浮動(dòng)幅度較小，而且由于金融機(jī)構(gòu)自己的性質(zhì)，金融機(jī)構(gòu)與公司之間實(shí)行某種形式的默契和互利要比公司之間實(shí)行融資互利困難一些。因而，從金融機(jī)構(gòu)籌資籌備節(jié)稅余地不大。而公司間融資拆借籌資則能夠利用公司的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，或內(nèi)部拆借或整體對(duì)外籌資后層層分貸，解決公司內(nèi)部傘業(yè)籌資難的問(wèn)題，調(diào)節(jié)公司資本構(gòu)造和債務(wù)比率，有效地幫助公司減少稅負(fù)，更方便地獲得稅收上的好處，最終通過(guò)資本成本的降低來(lái)提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，獲取更大的利潤(rùn)。

五、公司中心籌備由于公司內(nèi)部各個(gè)公司之間存在著課收稅種差別，即使適用相同稅種，也存在著課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。因此，公司公司能夠通過(guò)公司控股公司進(jìn)行財(cái)務(wù)決議和戰(zhàn)略調(diào)整來(lái)平衡公司稅負(fù)，降低公司整體的稅負(fù)水平。從經(jīng)陣營(yíng)點(diǎn)看，選擇適合的企業(yè)地址或投資地址能夠減少稅收。如利用稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠的規(guī)定，公司公司的中心控股公司能夠?qū)S址設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以主動(dòng)享受稅收優(yōu)惠，降低公司稅負(fù)水平；從經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)看，由于公司內(nèi)部各納稅公司存在盈虧差別，同一時(shí)期內(nèi)有的公司盈利，有的公司損失，公司公司能夠利用稅法連續(xù)五年損失填補(bǔ)的規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，通過(guò)低成本擴(kuò)充來(lái)享受盈虧抵補(bǔ)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的好處。從經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目看，公司能夠選擇最合適營(yíng)業(yè)項(xiàng)目和投資方式以減少應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收總量。如我國(guó)稅法規(guī)定了對(duì)某些稅種如所得稅及某些經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的減免，包括對(duì)高新技術(shù)公司生產(chǎn)的列入國(guó)家計(jì)劃或中央各部委試制計(jì)劃及各省、自治區(qū)、直轄市科委、經(jīng)委試制計(jì)劃的新產(chǎn)品的研制、開發(fā)和推廣賜予減免稅。從經(jīng)營(yíng)形式看，在進(jìn)行公司改組時(shí)，選擇合適的公司形式有利于降低稅負(fù)。如公司依據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行分立，在保證原公司存續(xù)的前提下建立新的公司，能夠使原來(lái)適用高稅率的公司分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的公司，以避免適用公司所得稅累進(jìn)稅率負(fù)擔(dān)高額稅負(fù)。

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