光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅，實際稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于食品飲料行業(yè)企業(yè)所得稅平均稅負(fù)率，所以文章選取了光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行具體的籌劃。
2.2.2企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平分析
對于企業(yè)所得稅來說，其屬于直接稅的一種，同時也是企業(yè)的一項生產(chǎn)經(jīng)營成本，是各個公司進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)。其實際的稅負(fù)水平可具體這樣計算：“實際稅負(fù)水平”等于“當(dāng)期企業(yè)所得稅費(fèi)用”除以“企業(yè)稅前利潤”*100%，具體表示為249947582.82/.78*100%=13.92%。可見光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅實際稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于食品飲料行業(yè)企業(yè)所得稅平均稅負(fù)率3.50%，所以本文選取了光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行具體的籌劃。
2.2.3光明乳業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀
關(guān)于企業(yè)所得稅，實際上，其是針對中國境內(nèi)企業(yè)或機(jī)構(gòu)征收的稅種之一。而光明乳業(yè)的法人注冊地及公司設(shè)立區(qū)域都在我國境內(nèi)，符合納稅人的各項條件，因此要求光明乳業(yè)依法進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。在光明乳業(yè)公司中，尚未構(gòu)建專門負(fù)責(zé)公司各項稅收籌劃相關(guān)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。在公司的日常運(yùn)營過程中，只要與稅收籌劃有關(guān)聯(lián)的事務(wù)，公司往往向第三方稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)求助，所以公司長期以來都無法開展不間斷性的稅收籌劃工作。由于光明乳業(yè)公司中財會人員尚未形成對納稅籌劃的深刻認(rèn)識，單純僅將納稅籌劃當(dāng)成是企業(yè)減少稅收的繳納，這種片面的認(rèn)識在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的概率提高，甚至還造成了企業(yè)納稅籌劃質(zhì)量的降低。當(dāng)前，恰好處在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的核心階段，光明乳業(yè)唯有加大對國家扶持產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，增加科學(xué)研究的資金投入，才可以享受更多國家給予的稅收優(yōu)惠制度?，F(xiàn)階段，光明乳業(yè)公司在所得稅的管理上僅對有關(guān)企業(yè)的稅收減免政策進(jìn)行實施，而尚未對具體企業(yè)的所得稅進(jìn)行科學(xué)有效的管理及規(guī)劃。由此可見，
光明乳業(yè)公司在稅收籌劃環(huán)節(jié)尚未步入到較成熟的發(fā)展階段。3光明乳業(yè)企業(yè)稅收籌劃實施過程面臨的風(fēng)險3.1政策風(fēng)險由于國家的政策并不是一成不變的，而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時并不能總是考慮到這些影響，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時面臨一系列政策風(fēng)險。關(guān)于政策風(fēng)險，其具體涵蓋了兩種，一種是政策選擇性風(fēng)險，另一種是政策變更風(fēng)險。所謂的政策選擇性風(fēng)險，實際上可以理解為：稅收籌劃的整體成效對稅收籌劃的最終結(jié)果的無可確定性。而政策變更風(fēng)險，則是因為稅收籌劃的最終結(jié)果無可確定而產(chǎn)生的，因為政府會隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。例如，在未來，由于商家收取的包裝押金越來越多，為了避免稅收的損失，收取包裝押金的商家會在一段時間內(nèi)計入各種商品的銷售中。3.2企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險從企業(yè)稅負(fù)方面來看，企業(yè)在進(jìn)行稅收規(guī)劃時，由于企業(yè)的各個稅種間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，因而為了降低稅負(fù)壓力而增加了企業(yè)的整體成本，最終造成了企業(yè)稅收籌劃工作無法取得成功。舉例而言，光明乳業(yè)處于企業(yè)所得稅管理階段下，相對減少支出金額以進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)費(fèi)用抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣時減少增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。這樣，可能某種單一的稅負(fù)減少，但是對于光明乳業(yè)公司這種增值稅占全部稅費(fèi)比重較大的企業(yè)，在應(yīng)納稅所得額增長率基本持平的情況下稅收籌劃的含義，由于增加了光明乳業(yè)公司企業(yè)增值稅的稅負(fù)，其整體稅負(fù)水平可能會增加。企業(yè)所得稅由于費(fèi)用減少而增加應(yīng)稅收入。隨著企業(yè)增值稅稅負(fù)的增加，如果光明乳業(yè)減少了與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等相關(guān)商品的采購支出，但由于以前有些費(fèi)用超過了扣除限額，所以所減少的支出均可獲得正式的抵減憑證，但是增加的幅度不大，企業(yè)整體稅負(fù)得到提升。3.3非稅收因素的籌劃風(fēng)險處于稅收籌劃階段之下，光明乳業(yè)公司應(yīng)支出或支付企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的工資，可能在減少稅負(fù)的同時會減少當(dāng)期的現(xiàn)金流，加之聘請專業(yè)人員而產(chǎn)生的籌劃費(fèi)，給上下游的供應(yīng)商帶來不利影響等，這些因素都會給光明乳業(yè)帶來經(jīng)營上的風(fēng)險，產(chǎn)生非稅收因素的籌劃風(fēng)險。4光明乳業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的制定4.1光明乳業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范的對策4.1.1準(zhǔn)確把握稅收政策
對于公司的高層管理人員來說，唯有養(yǎng)成深刻的稅務(wù)籌劃觀念，在正確認(rèn)識稅收籌劃之后，密切關(guān)注稅收政策的更新，才能順利開展具體的稅務(wù)籌劃工作。站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來分析，稅收籌劃的意圖旨在讓企業(yè)獲取更多的利益。雖然國內(nèi)與國外關(guān)于稅收籌劃概念的界定不盡相同，但是，稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的是他們共同的認(rèn)知。公司在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，就是根據(jù)稅收政策和經(jīng)濟(jì)的實際變化，利用稅收優(yōu)惠、法律規(guī)劃技術(shù)和財稅差異尋找利潤增長點(diǎn)，準(zhǔn)確把握國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢，把握不斷變化的稅收政策，實現(xiàn)一定程度的節(jié)稅。
稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營、投融資、企業(yè)并購、租賃等一系列業(yè)務(wù)活動，但是我國稅收籌劃起步較晚，面對經(jīng)濟(jì)活動各方面的復(fù)雜交集和相互作用，因此在稅收籌劃的快速發(fā)展過程中，難免會出現(xiàn)問題。由此可見，光明乳業(yè)公司在進(jìn)行稅收籌劃工作時，為了將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險降到最低，與政府部門、稅務(wù)部門保持緊密的聯(lián)系，通過科學(xué)創(chuàng)新的稅收籌劃方案的編制稅收籌劃的含義，從而讓企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中面臨的風(fēng)險顯著降低。對光明乳業(yè)公司來說，其應(yīng)更加重視稅收籌劃環(huán)節(jié)中存在的問題，不斷提高自身的專業(yè)水平和溝通能力，結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，避免籌劃風(fēng)險。
4.1.2綜合考慮稅收籌劃帶來的風(fēng)險
對于光明乳業(yè)公司來說，進(jìn)行稅收籌劃是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注這一目標(biāo)，不要因為減輕了一定的稅負(fù)而犧牲企業(yè)的整體價值。因此光明乳業(yè)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，要充分考慮各種稅種之間的關(guān)系，在實現(xiàn)整體利益的同時，以實現(xiàn)企業(yè)的整體價值為目標(biāo)，不能因小失大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值的最大化，犧牲小目標(biāo)是值得的，稅收籌劃也是成功的。
4.1.3保持稅收籌劃的靈活性
稅收籌劃設(shè)計方案是以具體的稅收政策和企業(yè)的經(jīng)營活動為前提，如果光明乳業(yè)公司不根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和自身實際情況，在制定稅務(wù)籌劃設(shè)計方案后保持不變，光明乳業(yè)公司的稅收籌劃就是不成功的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，再加上稅收政策及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的變更，要求光明乳業(yè)公司應(yīng)充分利用現(xiàn)行稅收相關(guān)政策開辟的發(fā)展空間，適時適度地更新和升級稅務(wù)籌劃設(shè)計方案，確保稅收籌劃的方案具有活躍性，從而為企業(yè)的稅收籌劃提供科學(xué)指導(dǎo)，在時時變動背景下進(jìn)行詳細(xì)的籌劃工作，從而提高稅收籌劃的效果。4.2光明乳業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案4.2.1費(fèi)用扣除項目的稅收籌劃
（1）分別核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)、差旅費(fèi)等
這方面的稅收籌劃主要是為特定的光明乳業(yè)公司，董事的合理費(fèi)用的會費(fèi)、會議費(fèi)用和差旅費(fèi)用與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動（合法的證書可以證明提供相關(guān)事實）可以被納入其他扣除項目，根據(jù)事實而不可以扣除標(biāo)準(zhǔn)的約束條件。對光明乳業(yè)公司來說，假若將三項費(fèi)用歸入到招待費(fèi)科目，那么將會使實際的招待費(fèi)數(shù)目增多，極有可能超出費(fèi)用扣除的限定額度，最終導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險的程度加深。
（2）正確區(qū)分、利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異
在進(jìn)行稅收籌劃時，相關(guān)人員要對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異進(jìn)行正確、有效的區(qū)分；財務(wù)人員在核算企業(yè)招待費(fèi)時，應(yīng)對招待費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用做具體核算。企業(yè)還應(yīng)注意企業(yè)的招待費(fèi)不能計算到會議費(fèi)用、差旅費(fèi)用中，但是可以使適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃通過合理轉(zhuǎn)換基于它們之間的差異。例如，納稅人自己或者委托他人制作的禮品贈送給客人作為禮品，如果這些禮品上印有光明乳業(yè)公司的標(biāo)志等有利于企業(yè)的產(chǎn)品和形象有宣傳、標(biāo)識作用的，贈送給客戶的禮品可以不作為商務(wù)招待費(fèi)，而可以作為企業(yè)的宣傳費(fèi)用。
（3）利用稅額抵免優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃
光明乳業(yè)公司高層管理對于那些能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)高速運(yùn)營的項目有著較高的重視程度，節(jié)能環(huán)保、安全運(yùn)營等項目均能夠助力企業(yè)的良好發(fā)展。所以，公司管理者長期以來都非常重視環(huán)保、安全生產(chǎn)等項目設(shè)備設(shè)施的購買。然而，公司中財務(wù)管理人員僅對這些設(shè)備設(shè)施的折舊費(fèi)進(jìn)行核算，并未合理使用稅收減免的優(yōu)惠制度來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，所以具有一個稅收籌劃點(diǎn)。在2016年，公司新購進(jìn)一批專門用于安全生產(chǎn)領(lǐng)域的設(shè)備，這些設(shè)備被列于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠清單中。設(shè)備的總價格為6,530,000元，不包含不含增值稅和進(jìn)項稅額。經(jīng)過稅收籌劃以后，這些設(shè)備可讓公司少支出630,000元。
4.2.2利用加計扣除優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃
（1）研究開發(fā)費(fèi)
在企業(yè)長期的發(fā)展過程中需要在產(chǎn)品生產(chǎn)、科學(xué)研究、人才培養(yǎng)等方面投入較多的資金，唯有增加對科技產(chǎn)品的研發(fā)資金投入，才能提升企業(yè)的發(fā)展空間，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實力，讓企業(yè)步入科技發(fā)展的前列。而科技產(chǎn)品具有相對較長的投資回報周期，因而研發(fā)資金的投入將面臨一定的風(fēng)險。此外，要求國家應(yīng)為企業(yè)研發(fā)項目的開展提供政策上的支持，讓企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面加計扣除的稅收減免。相對比直接減免稅來說，加計扣除（用于研發(fā)的支出項目進(jìn)行扣除）更利于公司進(jìn)行稅收籌劃，因為這樣獲得的稅收優(yōu)惠更多。
（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)對致殘員工進(jìn)行安置，實際上具有很強(qiáng)的慈善特性。在稅法中，明確規(guī)定了企業(yè)在殘疾員工安置方面產(chǎn)生的投入，在對其進(jìn)行薪資支付時除了根據(jù)實際情況減去之外，還能嚴(yán)格依據(jù)支付給殘疾人員薪酬的百分之百加計扣除。這方面也存在著重要的稅收籌劃點(diǎn)。光明乳業(yè)在后勤部門和生產(chǎn)流水線分別安置了50名殘疾人員工作，為企業(yè)減稅提供了條件，又肩負(fù)了企業(yè)理應(yīng)盡到的職責(zé)。依據(jù)每名員工每年有32000元工資來計算，并扣除2100000萬支出，光明乳業(yè)股份公司在本年度中即可以少繳納315000元的稅收款項。相當(dāng)于每多安置一名殘疾員工，光明乳業(yè)酒相當(dāng)于進(jìn)行一次稅收籌劃，能夠減少稅款6300元。
4.2.3延遲納稅的稅收籌劃
關(guān)于延遲納稅，其主要有兩種發(fā)生形式，一種是遞延報稅，另一種是遞延繳稅。換言之，極為推遲交稅。對于企業(yè)來說，其在自身的企業(yè)所得稅的遞延稅收籌劃方面，為了照顧有特殊條件的企業(yè)的經(jīng)營活動，在與法律條文相契合的前提下進(jìn)行一些適宜合同的簽訂，這被當(dāng)成是延遲納稅義務(wù)發(fā)生的科學(xué)手段。國家在稅收征管法中對延長納稅人納稅申報期限作出了具體規(guī)定。光明乳業(yè)公司在開展延期納稅納稅籌劃時，光明乳業(yè)作為上市公司，將參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。光明乳業(yè)公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免會發(fā)生一些安全事故，因此可以適當(dāng)適用《稅收征管法》中的延期納稅條件。因此，光明乳業(yè)公司在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，光明乳業(yè)是一家大型的集團(tuán)制造企業(yè)，可以與對方就合同中股權(quán)變更程序的完成時間延遲達(dá)成協(xié)議，可以向稅務(wù)局申請延期納稅，從而達(dá)到延期納稅的效果。結(jié)論企業(yè)的稅收籌劃對于企業(yè)的發(fā)展體現(xiàn)出越來越重要的作用，為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅收益。在經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，合理合法的稅收籌劃能夠使得企業(yè)獲得價值最大化。在企業(yè)競爭越來越激烈的生存斗爭中，合理避稅、減少企業(yè)稅負(fù)日益彰顯著稅收籌劃特有的優(yōu)勢，增加企業(yè)競爭力的同時也在不斷推動稅收法制和國民經(jīng)濟(jì)的改進(jìn)和完善。光明乳業(yè)股份有限公司目前發(fā)展前景較好，已經(jīng)達(dá)到國內(nèi)的頂尖水平，但是其競爭公司也同樣強(qiáng)大。光明乳業(yè)公司在了解企業(yè)自身總體稅負(fù)頗高的情況下，其中企業(yè)所得稅稅負(fù)占比較高。在競爭加劇的形勢下，光明乳業(yè)應(yīng)該在熟知國家相關(guān)稅收法律、法規(guī)的前提下，成立高效的稅收籌劃團(tuán)隊，試圖進(jìn)行稅收籌劃，制定并選取最優(yōu)籌劃方案，充分挖掘企業(yè)自身的納稅籌劃潛力，明確其稅務(wù)籌劃目標(biāo)，提高企業(yè)利潤。但是對于光明乳業(yè)公司來說，企業(yè)所得稅稅收籌劃方案并不是十分有效，需要在結(jié)合相關(guān)稅法的前提下進(jìn)行改善，提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的能力，完善光明乳業(yè)公司企業(yè)所得稅的稅收籌劃，進(jìn)而為企業(yè)持續(xù)發(fā)展助力。
本文選取了上市公司——光明乳業(yè)進(jìn)行研究，對于光明乳業(yè)公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析，試圖找出光明乳業(yè)公司的企業(yè)所得稅的納稅籌劃中現(xiàn)存的突出問題，搜尋出更有科學(xué)性的納稅籌劃方式，對光明乳業(yè)繳納稅款比重較大的企業(yè)所得稅進(jìn)行具體的籌劃，以達(dá)到光明乳業(yè)公司企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)的目的，在合法避稅的前提下光明乳業(yè)公司降低稅負(fù)水平，為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率和競爭力打下堅實的基礎(chǔ)，同時也為同類企業(yè)提供幫助。參考文獻(xiàn)[1]朱彥秋.“營改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].財會學(xué)習(xí)，2016(07):165-166.
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