稅收籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策活動(dòng)。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，既體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，又是企業(yè)綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的反映。在一線稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)過程中，經(jīng)常與不同類型的企業(yè)打交道，對(duì)稅收籌劃的理解有更加深刻的認(rèn)識(shí)和體會(huì)，下面結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，就稅收籌劃的基本思路及需要注意的問題談幾點(diǎn)思考。
一、稅收籌劃的基本思路
稅收籌劃的思路眾說紛蕓，總體思路上主要是五個(gè)方面：
1.稅率的籌劃。稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的重要因素，現(xiàn)行的增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等稅種均規(guī)定有不同的稅率，增值稅甚至還有簡(jiǎn)易征收率、免征政策。稅率、征收率越低，則稅負(fù)越輕。結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，通過內(nèi)外環(huán)境和條件的合理改變，使企業(yè)盡可能享受低稅率、低征收率甚至免稅政策以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.稅基的籌劃。稅基也是決定納稅人稅負(fù)高低的重要因素，現(xiàn)行的增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅種均規(guī)定相關(guān)稅基式優(yōu)惠政策。比如增值稅的差額征稅、簡(jiǎn)易征稅與 一般計(jì)稅的選擇。由于選擇計(jì)稅方式的不同，增值稅稅負(fù)就會(huì)有很大的差別。實(shí)務(wù)中遇到了例子很多，特別是相關(guān)稅種實(shí)際納稅金額比較大的企業(yè)，通過稅收籌劃可能產(chǎn)生很大的節(jié)稅效應(yīng)。
3.多稅種的籌劃。一家企業(yè)的稅負(fù)水平是由多稅種組成的，稅負(fù)的高低往往此起彼伏納稅籌劃是什么意思，比如個(gè)人所得稅稅負(fù)重了，可能企業(yè)所得稅稅負(fù)會(huì)變輕。比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，可能增值稅稅負(fù)重了，土地增值稅稅負(fù)可能會(huì)有下降。
4.集團(tuán)企業(yè)的籌劃。對(duì)集團(tuán)性企業(yè)來說，可能某家公司的稅負(fù)適當(dāng)提高了，但企業(yè)總體稅負(fù)可能會(huì)有下降。或者集團(tuán)下屬企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同，會(huì)導(dǎo)致各稅種稅負(fù)的明顯變化。實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到集團(tuán)下屬企業(yè)有的巨額虧損，有的大量申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。有的子公司大量繳納增值稅，又有的存在大量留抵稅額，有的還由于企業(yè)集團(tuán)下屬企業(yè)的不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易行為導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題。
5.財(cái)務(wù)核算的籌劃。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的日益多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，對(duì)財(cái)務(wù)核算提出了更高的要求?，F(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出于可靠性、可理解性、重要性、謹(jǐn)慎性等原則，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇也給予了一定的靈活性。企業(yè)可以通過選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策合理調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以達(dá)到延遲納稅或者少繳稅款的目的。
二、稅收籌劃需要注意的幾個(gè)問題
1.稅收籌劃需要防范法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到有的企業(yè)表現(xiàn)形式上是稅收籌劃，實(shí)際上違反稅收法律法規(guī)的行為。 比如有的企業(yè)為了減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，特意去購買一個(gè)有賬面巨額虧損的空殼公司以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。有的企業(yè)為了減輕稅負(fù)，故意到所謂的稅收洼地開設(shè)空殼公司，利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策虛開發(fā)票或者把實(shí)際在經(jīng)營(yíng)地業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到稅收洼地開具發(fā)票用于增加實(shí)際營(yíng)運(yùn)公司的成本。還有部分企業(yè)由于本身對(duì)稅收政策理解不深入，導(dǎo)致違法不繳、少繳或延遲繳納稅款的行為。因此建議對(duì)企業(yè)主要稅種相關(guān)政策執(zhí)行、可能涉及金額較大的如資產(chǎn)重組等特殊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一方面可以咨詢行業(yè)專業(yè)人士的意見和建議，另一方面要及時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行溝通，避免政策把握不準(zhǔn)確帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。
2.稅收籌劃需要考慮其他營(yíng)運(yùn)成本。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收籌劃涉及企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的商業(yè)安排，比如合同條款的約定、公司不同職能部門的配合、集團(tuán)企業(yè)下屬子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，有的涉及企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本的變動(dòng)，有的涉及企業(yè)外部商務(wù)活動(dòng)的順利開展，有的涉及集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和稅負(fù)的變動(dòng)等等。在稅收籌劃上必須考慮投入與產(chǎn)出的關(guān)系，進(jìn)行科學(xué)選擇。
3.稅收籌劃要有前瞻性和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。稅收籌劃作為一種計(jì)劃活動(dòng)，必須具有一定的前瞻性，對(duì)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出提前謀劃，而不是事后的補(bǔ)救措施。在實(shí)務(wù)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)明明符合相關(guān)涉稅優(yōu)惠政策的享受，由于財(cái)務(wù)人員政策理解不透沒有享受，有的企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期認(rèn)為繳的稅比較少，即使享受了也獲得不了多少實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，主動(dòng)放棄了相關(guān)涉稅優(yōu)惠政策。不知道有些優(yōu)惠政策現(xiàn)在享受了，有利于未來降低企業(yè)稅負(fù)，如果現(xiàn)在不申報(bào)享受納稅籌劃是什么意思，以后需要享受時(shí)難以追加享受。還有的企業(yè)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策不享受，而采取購買發(fā)票增加企業(yè)成本費(fèi)用的方法以減輕稅負(fù)還比如有些科技型中小企業(yè)，如果積極創(chuàng)造條件依法獲取國(guó)家高新技術(shù)認(rèn)定，不僅可以享受國(guó)家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，還有利于企業(yè)對(duì)外業(yè)務(wù)的開展。因此企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，不能僅僅只顧眼前利益，還要有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。
4.稅收籌劃要結(jié)合國(guó)家稅收政策變化進(jìn)行適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整。稅收籌劃產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是與國(guó)家稅收政策的變化緊密相聯(lián)的。企業(yè)現(xiàn)在選擇的稅收籌劃方案可能因?yàn)閲?guó)家稅收政策的調(diào)整反而稅負(fù)增加了。因此必須根據(jù)國(guó)家稅收政策變化進(jìn)行重新測(cè)算和分析。比如某增值稅一般納稅人企業(yè)原既有一般計(jì)稅方式又有增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，由于國(guó)家下調(diào)了部分行業(yè)的增值
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